攜手過中級——《中級會計實務(wù)》第六章無形資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/04/13 17:16:39　　字體：大小

　　本章與我們前面所學(xué)過的第三章《固定資產(chǎn)》一章的整體框架十分相似，都是會計學(xué)當中較為基礎(chǔ)的內(nèi)容，因此值得我們?nèi)ブ攸c學(xué)習(xí)和掌握。不過，從具體內(nèi)容上當然是存在著實質(zhì)性的差異了，從名稱上我們就可以看出。無形資產(chǎn)，顧名思義是沒有實物形態(tài)的、歸屬企業(yè)所有的、可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都是隸屬企業(yè)專有的資產(chǎn)，它們在本質(zhì)上是具有共性的，故而學(xué)習(xí)起來也都是有著大體相同思路的：

　　通過上面我們所說不難看出，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有一定的共性。不過，我們也說了，兩者又是存在著本質(zhì)差別的。

　　那么，下面就簡單總結(jié)一下本章的內(nèi)容，以供大家在學(xué)習(xí)過程中參考之用。

　　一、無形資產(chǎn)確認

　　二、初始計量

　　對于無形資產(chǎn)的初始計量其實很簡單，即取得一項無形資產(chǎn)時所支付出的成本。但根據(jù)獲得該項無形資產(chǎn)途徑的不同，教材中將其分為了以下幾種情形：

　　1、外購 —— 購買價 + 相關(guān)稅費 + 其他支出

　　2、投資者投入 —— 合同或協(xié)議中商定的價值（公允價值）

　　3、非貨幣性資產(chǎn)交換取得 —— 公允價值（+ 補價 + 相關(guān)稅費）

　　債務(wù)重組獲得 —— 所取得的無形資產(chǎn)的公允價值政府補助 —— 公允價值（不能準確計量其公允價值時，以名義金額計入。）

　　4、土地使用權(quán) —— 支付價款 + 相關(guān)稅費

　　三、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部研究開發(fā)支出的確認對內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認，其實也不麻煩的。簡單說，關(guān)鍵是要看研發(fā)的結(jié)果是否可以或者可能成功而形成無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。

　　至于教材中給出的幾個必要的確認條件，我們可以清楚看出，其實就是指的該項無形資產(chǎn)最終研發(fā)成功。

　?。ǘ﹥?nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的計量

　　對于這部分的內(nèi)容，我覺得《夢想成真——應(yīng)試指南》中的流程圖總結(jié)的不錯，自此借來一用。

　　下面，我們來看一道2008年《中級會計實務(wù)》試卷中有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)的相關(guān)問題：

　　【例】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（?。?。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元

　　解析：本題目主要是考查無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)的知識，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能夠計入無形資產(chǎn)入賬價值，題目中開發(fā)階段符合資本化支出的金額為100＋200＝300（萬元），應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；那么，對于其他支出應(yīng)全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額應(yīng)該為30＋40＋30＋30＝130（萬元）。因此，答案應(yīng)該選擇C選項。

　　四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　1、法律明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用壽命

　　無形資產(chǎn)的使用壽命 ≤ 法律規(guī)定的使用壽命（合理且有證據(jù)的延續(xù)并不付出大額成本，續(xù)訂時限要計入無形資產(chǎn)的使用壽命。）

　　2、法律沒有明確規(guī)定

　　以各方面的綜合情況考慮，判斷該項無形資產(chǎn)的使用壽命。

　　3、法律沒有明確規(guī)定，通過多方努力不能確定合理確定未來經(jīng)濟利益期限的，方可視為使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)。

　?。ǘ┦褂脡勖邢薜臒o形資產(chǎn)攤銷

　　下面，我們再來看一道相關(guān)題目，這道題目是2009年考試的一道單選題：

　　【例】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

　　A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

　　C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

　　解析：我們逐項來看一下。對選項A，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，當月所增加的當月就應(yīng)該進行開始攤銷，而不是從下月開始的；選項B，正確；選項C，對具有融資性質(zhì)分期付款購入的無形資產(chǎn)，對其初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行確定，而不是總價款，所以C選項也不正確；再看選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間是不需要進行攤銷的，但是需要在每個會計期間對其進行減值測試，故而顯然D選項也是不正確的。因此，選擇B選項。

　　五、無形資產(chǎn)的處置和報廢

　　（一）處置

　　對無形資產(chǎn)的處置，我們只要分清該項資產(chǎn)具體是用于出租，還是用于出售，然后具體進行會計處理即可。

　　出租

　　所取得的收入 —— 借：銀行存款
　　　　　　　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　相關(guān)費用 —— 借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　　　　　　　貸：累計攤銷
　　　　　　　　　　　　銀行存款

　　稅費 —— 借：營業(yè)稅金及附加
　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　出售

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　累計攤銷

　　　貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　營業(yè)外支出