探討非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量是本章核心，其中換入資產(chǎn)的成本的確定是關(guān)鍵：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　 需注意的問(wèn)題：

　　換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額分以下不同情況：

　�、贀Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

　　③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。

　　結(jié)合上述知識(shí)點(diǎn)來(lái)做個(gè)練習(xí)：

　　【練習(xí)題】甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司交換一間倉(cāng)庫(kù)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為190萬(wàn)元；乙公司的倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為40萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為170萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，甲公司支付給乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙公司將換入的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　要求：

　�。�1）判斷本題是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　�。�2）計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

　�。�3）編制甲、乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案解析】

　　（1）支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和200萬(wàn)元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　�。�2）甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝190＋10＝200（萬(wàn)元）

　　倉(cāng)庫(kù)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝50/（50＋150）×100%＝25%

　　無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝150/（50＋150）×100%＝75%

　　則換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝200×25%＝50（萬(wàn)元）

　　換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝200×75%＝150（萬(wàn)元）

　�。�3）甲公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 50
　　　　無(wú)形資產(chǎn) 150
　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 30
　　　　投資收益 30
　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250
　　　　銀行存款 10

　　乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40
　　　　累計(jì)折舊 40
　　　貸：固定資產(chǎn) 80

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 190
　　　　銀行存款 10
　　　　營(yíng)業(yè)外支出 10
　　　貸：固定資產(chǎn)清理 40
　　　　　無(wú)形資產(chǎn) 170

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