中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)分析的方法

　　中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《財(cái)務(wù)管理》第八章　財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)

　　知識(shí)點(diǎn)一　財(cái)務(wù)分析的方法

　　一、財(cái)務(wù)分析的意義和內(nèi)容

　　1.含義：

　　根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息資料，采用專(zhuān)門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的過(guò)程。

　　2.意義

　　1）判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力；

　　2）評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)存在的問(wèn)題；

　　3）挖掘企業(yè)潛力，尋求提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的途徑；

　　4）評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　3.內(nèi)容

　　1）企業(yè)所有者（股東）：關(guān)心資本保值增值狀況，重視獲利能力，主要進(jìn)行盈利能力分析。

　　2）企業(yè)債權(quán)人：關(guān)心其投資的安全性，重視償債能力，同時(shí)也關(guān)注盈利能力。

　　3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者：要求了解掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)母鞣矫?，包括償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力及發(fā)展能力的全部信息，并關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4）政府：財(cái)務(wù)分析的關(guān)注點(diǎn)因其身份不同而異。

　　二、財(cái)務(wù)分析的方法

　　（一）比較分析法：通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。

　　1.重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較

　　1）定基動(dòng)態(tài)比率= ×100%

　　2）環(huán)比動(dòng)態(tài)比率= ×100%

　　2.會(huì)計(jì)報(bào)表的比較：相同指標(biāo)不同期間的增減變動(dòng)金額（絕對(duì)額）和幅度（百分比）

　　3.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較

　　4.使用中注意問(wèn)題

　　1）各個(gè)時(shí)期指標(biāo)的計(jì)算口徑必須一致；

　　2）剔除偶發(fā)性項(xiàng)目影響，以使數(shù)據(jù)反映正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；

　　3）運(yùn)用例外原則對(duì)顯著變動(dòng)的指標(biāo)做重點(diǎn)分析。

　　（二）比率分析法：通過(guò)計(jì)算各種比率指標(biāo)來(lái)確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。

　　1.構(gòu)成比率（結(jié)構(gòu)比率）＝ ×100%

　　1）反映部分與總體的關(guān)系，如資產(chǎn)構(gòu)成比率、負(fù)債構(gòu)成比率；

　　2）用于考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。

　　2.效率比率＝ ×100%

　　1）反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系，如成本利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率；

　　2）用于進(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.相關(guān)比率＝ ×100%

　　1）反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系，如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率；

　　2）用于考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理，以保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)行。

　　4.注意問(wèn)題

　　1）對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性；

　　2）對(duì)比口徑的一致性；

　　3）衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

　　（三）因素分析法：依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。

　　1.注意問(wèn)題

　　1）因素分解的關(guān)聯(lián)性：分析指標(biāo)與影響因素之間確實(shí)存在因果關(guān)系；

　　2）因素替代的順序性：必須按影響因素的預(yù)定排列順序依次進(jìn)行分析（替代）；

　　3）順序替代的連環(huán)性：每一次替代都在上一次替代完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行，或者說(shuō)，每一次替代都應(yīng)保留上次替代的結(jié)果；

　　4）計(jì)算結(jié)果的假定性。

　　2.操作方法

　　1）連環(huán)替代法：將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常為實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。

　　以三因素分析為例，假設(shè)分析對(duì)象M是由相互關(guān)聯(lián)的A、B、C三個(gè)因素相乘得到，已經(jīng)獲得報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)和基期（計(jì)劃）指標(biāo)如下：

　　報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)：M1＝A1×B1×C1

　　基期（計(jì)劃）指標(biāo)： M0＝A0×B0×C0

　　差異值：ΔM＝M1－M0

　　【操作要點(diǎn)】

　　i.嚴(yán)格按照影響因素的預(yù)定順序進(jìn)行替代（順序性）；

　　ii.每一次替代都保留上一次替代的結(jié)果（連環(huán)性）；

　　iii.從基期（計(jì)劃）指標(biāo)開(kāi)始，有幾個(gè)因素就進(jìn)行幾次替代，最后一次替代完成的結(jié)果應(yīng)當(dāng)?shù)扔趫?bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)。

　　基期（計(jì)劃）指標(biāo)： M0＝A0×B0×C0 （0）式

　　第①次替代： A1×B0×C0 （1）式

　　第②次替代： A1×B1×C0 （2）式

　　第③次替代： A1×B1×C1＝M1 （3）式

　　A因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（1）－（0）

　　B因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（2）－（1）

　　C因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（3）－（2）

　　合計(jì)影響值＝（3）－（0）＝M1－M0＝ΔM

　　2）差額分析法：連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式，將連環(huán)替代法的算式加以整理和約簡(jiǎn)，即可得到差額分析法的計(jì)算公式

　　A因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（1）－（0）＝（A1－A0）×B0×C0

　　B因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（2）－（1）＝A1×（B1－B0）×C0

　　C因素變動(dòng)對(duì)M的影響＝（3）－（2）＝A1×B1×（C1－C0）

　　3.關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)——成本差異分析（第六章第三節(jié)）

　　由：成本＝數(shù)量×價(jià)格（數(shù)量在先，價(jià)格在后），可按照“差額分析法”公式推出：

　　數(shù)量差異＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）