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會計職稱考試《財務(wù)管理》第六章 收益與分配管理
知識點五、責(zé)任成本管理
(一)責(zé)任成本管理的內(nèi)容
1.責(zé)任成本管理:將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系,來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。
2.責(zé)任中心(責(zé)任單位):企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。
3.管理流程
?。ǘ┴?zé)任中心及其考核
1.成本中心
1)含義:有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位,一般不會產(chǎn)生收入,通常只計量考核發(fā)生的成本,是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式。
2)特點
i.不考核收益,只考核成本
ii.只對可控成本負(fù)責(zé),不負(fù)責(zé)不可控的成本
?。?)可控成本需滿足三個條件:可以預(yù)見、可以計量、可以調(diào)節(jié)和控制;
?。?)可控成本與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān);
?。?)對于一個獨立企業(yè)而言,幾乎所有的成本都是可控的。
iii.責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。
3)考核與控制指標(biāo)
i.預(yù)算成本節(jié)約額(按實際產(chǎn)量計算)=預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本
ii.預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×100%
2.利潤中心
1)含義:既能控制成本,又能控制收入和利潤的責(zé)任單位,要同時對成本、收入以及利潤負(fù)責(zé)。
2)類型
i.自然利潤中心:自然形成的,直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入;
ii.人為利潤中心:人為設(shè)定的,通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品取得內(nèi)部銷售收入。
3)特點
i.處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次,如分店或分廠;
ii.不僅要降低絕對成本,還要尋求收入的增長使之超過成本,即更要強調(diào)相對成本的降低。
4)業(yè)績考核指標(biāo)
i.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額
反映該利潤中心的盈利能力。
ii.可控邊際貢獻(xiàn)(部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn))=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本
(1)衡量部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力,是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。
(2)難以區(qū)分可控和不可控的與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本。
例如,如果該中心有權(quán)處置固定資產(chǎn),那么相關(guān)的折舊費是可控成本;反之,相關(guān)的折舊費用就是不可控成本。
?。?)忽略了應(yīng)追溯但又不可控的生產(chǎn)能力成本,不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟貢獻(xiàn)。
?、!2块T邊際貢獻(xiàn)(部門毛利)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本
?。?)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn);
?。?)用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。
3.投資中心
1)含義:既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé),又對投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。
2)特點
i.本質(zhì)上也是利潤中心,但擁有最大程度的決策權(quán)(投資決策權(quán)),同時承受最大程度的經(jīng)濟責(zé)任,屬于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心,如事業(yè)部、子公司等。
ii.從組織形式上看,投資中心一般具有獨立法人資格,而成本中心和利潤中心往往是內(nèi)部組織,不具有獨立法人地位。
3)業(yè)績評價指標(biāo)
i.投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)
?。?)營業(yè)利潤:息稅前利潤
?。?)平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2
(3)表明投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻(xiàn)的大小。
?。?)反映投資中心的綜合獲利能力,并具有橫向可比性。
?。?)引起短期行為,導(dǎo)致經(jīng)理人員追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。
例如,當(dāng)新增投資的預(yù)期投資報酬率大于企業(yè)所要求的最低水平、但低于某投資中心當(dāng)前水平時,盡管該投資對企業(yè)有利,但仍可能被該投資中心放棄,因為接受該項目會降低該投資中心的投資報酬率。
ii.剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)
?。浇?jīng)營資產(chǎn)×(投資報酬率-最低投資報酬率)
?。?)最低投資報酬率:≥資本成本,通常采用企業(yè)整體的最低期望投資報酬率,也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。
(2)彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足。
只要新增投資的預(yù)期報酬率大于企業(yè)所要求的最低水平,即可使投資中心的剩余收益增加。
?。?)絕對指標(biāo),難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。
?。?)僅反映當(dāng)期業(yè)績,單純使用該指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。
(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定
1.含義:企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價格。
2.作用
1)有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個責(zé)任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價;
2)作為一種價格信號引導(dǎo)下級采取正確決策,保證局部利益和整體利益的一致。
3.類型
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