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中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)
知識點十三:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時
1.公允價值上升
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:公允價值變動損益
2.公允價值下降
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能在借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
注意:處置時應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目:
借:公允價值變動損益
貸:投資收益
或做相反分錄。
最后這筆將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。
之所以做這樣的處理,是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益,屬于未實現(xiàn)的損益,因此在處置時,需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。
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