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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)的減值
會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章 金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量
知識(shí)點(diǎn)四 金融資產(chǎn)的減值
只有交易性金融資產(chǎn)不需考慮減值，其它三類金融資產(chǎn)都要減值測(cè)試。
一、減值的證據(jù)
?。?）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同；（3）對(duì)債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或重組；（5）無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；（7）重大不利變化使其無(wú)法收回投資成本；（8）發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其它表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失計(jì)量
持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值處理完全相同，因此，把這兩類金融資產(chǎn)放在一起來(lái)講。持有至到期投資的減值處理原則：
1.減值金額＝賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較
|
項(xiàng)目
|
類型
|
交易費(fèi)用
|
“成本”
明細(xì)科目 |
溢折價(jià)
|
公允價(jià)值
變動(dòng)額 |
可收回
金額 |
減值轉(zhuǎn)回
|
|
交易性
金融資產(chǎn) |
債券
|
沖減
投資收益 |
入賬價(jià)值
|
不核算
溢折價(jià) |
公允價(jià)值
變動(dòng)損益 |
不減值
|
不減值
|
|
股票
|
沖減
投資收益 |
入賬價(jià)值
|
—
|
公允價(jià)值
變動(dòng)損益 |
不減值
|
不減值
|
|
|
持有至
到期投資 |
債券
|
“利息調(diào)整”
明細(xì)科目 |
面值
|
攤銷
溢折價(jià) |
—
|
未來(lái)現(xiàn)金
流量現(xiàn)值 |
借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”
貸記“資產(chǎn)減值損失” |
|
可供出售
金融資產(chǎn) |
債券
|
“利息調(diào)整”
明細(xì)科目 |
面值
|
攤銷
溢折價(jià) |
資本公積
|
公允價(jià)值
|
借記“可供出售金融資產(chǎn)”
貸記“資產(chǎn)減值損失” |
|
股票
|
“成本”
明細(xì)科目 |
入賬價(jià)值
|
—
|
資本公積
|
公允價(jià)值
|
借記“可供出售金融資產(chǎn)”
貸記“資本公積” |
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