中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：商譽(yù)減值的處理

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章 資產(chǎn)減值

　　知識(shí)點(diǎn)四 商譽(yù)減值的處理

　　一、商譽(yù)概述

　　商譽(yù)是一種資產(chǎn)，既是資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)；但商譽(yù)是一種特殊的資產(chǎn)，它不可辨認(rèn)，確認(rèn)條件很嚴(yán)格。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，不得確認(rèn)。凡是賬簿上或報(bào)表中記錄的商譽(yù)，都是外購(gòu)的商譽(yù)。

　　商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。按照合并方式來(lái)劃分，商譽(yù)包括吸收合并形成的商譽(yù)和控股合并形成的商譽(yù)兩種。吸收合并形成的商譽(yù)，記在合并方的賬簿中及其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中；控股合并形成的商譽(yù)，不計(jì)入母公司的賬簿或個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表，僅僅出現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　二、商譽(yù)的減值測(cè)試

　　商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，按規(guī)定每年年末均要進(jìn)行減值測(cè)試。然后，商譽(yù)通常沒有活躍交易市場(chǎng)，公允價(jià)值難以確定，而且，也不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，無(wú)法計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即，商譽(yù)的可收回金額難以確定，因此，商譽(yù)的減值損失無(wú)法根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來(lái)確定。商譽(yù)的減值必須結(jié)合資產(chǎn)組來(lái)計(jì)算。

　　商譽(yù)減值測(cè)試的方法，就是前面所講資產(chǎn)組減值的第二層次。

　　在確認(rèn)了第一層次資產(chǎn)組（單項(xiàng)資產(chǎn)和可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)）減值損失之后，再將商譽(yù)攤?cè)胧芷溆绊懙馁Y產(chǎn)組，形成“第二層次資產(chǎn)組”。

　　第一步，計(jì)算第二層次資產(chǎn)組的減值損失。

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~＋商譽(yù)分?jǐn)傤~

　　資產(chǎn)組減值損失＝資產(chǎn)組賬面價(jià)值－資產(chǎn)組可收回金額

　　第二步，分?jǐn)倻p值損失。

　　資產(chǎn)組減值損失，首先用于抵減商譽(yù)分?jǐn)傤~；剩余的部分，按資產(chǎn)組包含的單項(xiàng)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~的賬面價(jià)值比重分?jǐn)偂?/p>