中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：資產(chǎn)可收回金額

會計職稱考試《中級會計實務》第八章 資產(chǎn)減值

　　知識點二 資產(chǎn)可收回金額

　　一、可收回金額計量的基本要求

　　減值＝賬面價值－可收回金額

　　資產(chǎn)的可收回金額，根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這二者中只要有一個高于賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有減值；沒有確鑿證據(jù)表明后者會大于前者，就應按前者確定可收回金額。

　　二、公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

　　公允價值的確定：第一，銷售協(xié)議價；第二，市價；第三，最佳信息。

　　三、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　本部分應用了大量的財務管理知識。

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：一是資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；二是資產(chǎn)的使用壽命；三是折現(xiàn)率。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

　　1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

　　一般而言，預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。

　　2. 未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

　?。?）使用過程中的預計現(xiàn)金流入。

　?。?）使用過程中的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　?。?）處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　?。?）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎。不考慮將來可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。但是，未來資產(chǎn)正常的運轉(zhuǎn)支出，以及已經(jīng)承諾的重組事項，所影響的現(xiàn)金流量應考慮在內(nèi)。

　?。?）不應包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動影響的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)無關；計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的，預計現(xiàn)金流量也應是稅前的。

　?。?）在考慮通貨膨脹的影響時，預計現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應保持一致，同時考慮或同時不考慮。

　?。?）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計量，預計未來現(xiàn)金流量時，應將其調(diào)整為“最佳未來價格”（接近于公允價值）。

　　4.預計未來現(xiàn)金流量的方法

　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用單一的預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來預計現(xiàn)值。

　　但在實務中，情況往往帶有很大不確定性，應當采用期望現(xiàn)金流量法，按各種情況的概率加權預計未來現(xiàn)金流量。

　?。ǘ┱郜F(xiàn)率的預計

　　折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。是企業(yè)的必要報酬率。

　　確定折現(xiàn)率時，按先后順序：首先依據(jù)資產(chǎn)的市場利率；其次考慮替代利率。

　　估計替代利率時，可以企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率為依據(jù)，并適當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險、有關政治風險、貨幣風險和價格風險等，以及資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預計離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等。

　　折現(xiàn)率一般只用一個，特殊情況下各期可以不同。

　?。ㄈ┪磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算公式如下：

　　資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）＝ ∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量（NCFt）÷（1+折現(xiàn)率R）t]

　　【注意】教材【例題】中，2006～2008年的預計現(xiàn)金流量，不應該采用改良影響金額，因為，預計現(xiàn)金流量應考慮的因素有這條：“以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計現(xiàn)金流量” ，當前是2000年末，而改良是5年后會發(fā)生的事情。折現(xiàn)系數(shù)即利率為15％、期數(shù)為1～8期的復利現(xiàn)值系數(shù)，查表可得。現(xiàn)值＝現(xiàn)金流量×折現(xiàn)系數(shù)。

　　（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

　　首先，計算外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如將未來的美元收入，按照美元的折現(xiàn)率，計算現(xiàn)值。

　　其次，將該外幣現(xiàn)值按照當日的即期匯率折算為記賬本位幣。如把美元的現(xiàn)值，乘以人民幣匯率，計算出人民幣現(xiàn)值。

　　【注意】：前兩步順序不能顛倒。

　　最后，與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值比較，以確定減值。

　　四、資產(chǎn)減值損失的確定及賬務處理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值損失的確定

　　減值損失＝賬面價值－可收回金額

　　賬面價值＝賬面余額－累計折舊（或累計攤銷）－減值準備

　　資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用，應按新的資產(chǎn)賬面價值作相應調(diào)整。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)處置時予以轉(zhuǎn)出。

　　資產(chǎn)負債表中，按賬面價值反映資產(chǎn)金額。

　　（二）資產(chǎn)減值損失的賬務處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　　　　　在建工程減值準備

　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備

　　　　　　商譽減值準備

　　　　　　長期股權投資減值準備

　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備