中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：非貨幣性資產(chǎn)交換

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　知識(shí)點(diǎn)二 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

　　確認(rèn)和計(jì)量的原則：先賣＋后買，以換出定換入。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。

　　同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是具有公允價(jià)值（換入和換出二者之一），采用公允價(jià)值計(jì)量；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。

　　一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

　　是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。

　　商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定條件：

　　1.未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面至少一項(xiàng)顯著不同。

　　2.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大。

　　注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷

　　公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的條件：

　　第一，存在活躍市場；

　　第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場；

　　第三，滿足估值技術(shù)條件（變動(dòng)區(qū)間小或者用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能確定）。

　　三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量原則

　?。ㄒ唬┮怨蕛r(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　最大的原則：以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

　　具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。

　　計(jì)算公式

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi)

　　銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷售稅費(fèi)

　　記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價(jià)，無需區(qū)分補(bǔ)價(jià)支付方和收到方。

　　注：交換存貨和機(jī)器設(shè)備，涉及到增值稅。注意增值稅發(fā)票有價(jià)值：收款＝100＋17.處理原則：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項(xiàng)），貨物與貨物交換。兩線分離。

　?。ǘ┮再~面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。

　　會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購買稅費(fèi)

　　轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。