中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)四 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

　　（一）出租

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：累計(jì)攤銷

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　注意：應(yīng)交營業(yè)稅不是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而是計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

　　補(bǔ)充：營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù)，均為非制造性企業(yè)。

　　重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)：

　?、僮鉄o形資產(chǎn)的，計(jì)入營業(yè)稅金及附加；

　　②出售無形資產(chǎn)的，計(jì)入營業(yè)外收支；

　?、鄢鍪圩鳛楣潭ㄙY產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理（影響營業(yè)外收支）；

　?、艹鍪弁顿Y性房地產(chǎn)，計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

　　注意出租和出售營業(yè)稅處理的區(qū)別：

　　出租的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加，而出售的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，營業(yè)外收支是扣除營業(yè)稅后倒擠出來的，所以說營業(yè)稅是計(jì)入了營業(yè)外收支。原因在于，出租被認(rèn)為是副營業(yè)務(wù)，副營也是經(jīng)營業(yè)務(wù)，“營業(yè)稅金及附加”中的“營業(yè)”二字，就是日常經(jīng)營業(yè)務(wù)；而無形資產(chǎn)出售，被認(rèn)為非日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，因此，計(jì)入“營業(yè)外”收支。

　　（二）出售

　　注：無形資產(chǎn)處置凈損益，記為營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)處置凈損益，也是記為營業(yè)外收支。

　?。ㄈ﹫?bào)廢

　　如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，某無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

　　※無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備