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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章 無(wú)形資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)二:內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
(一)研究階段
研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。
研究階段是探索性的,是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
在這一階段不會(huì)形成階段性成果。
(二)開發(fā)階段
開發(fā),是指企業(yè)進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)
(一)研究階段支出
基于研究階段的探索性及其成果的不確定性,因此,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
?。ǘ╅_發(fā)階段支出
基于進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大,因此,企業(yè)可將滿足一定條件的有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
根據(jù)規(guī)定,開發(fā)支出資本化必須同時(shí)滿足以下條件:
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
注意:無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。
三、內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量
內(nèi)部開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和,包括材料、人工,以及所負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用。
注意:
?。?)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無(wú)效的、初始的損失等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)為無(wú)形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出,也不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
?。?)對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無(wú)論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí),再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
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