中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第五章 長期股權(quán)投資

　　知識點六：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整。

　　1.增資：總的思路是“追溯”調(diào)整。即對原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。

　　（1）原持有的長期股權(quán)投資的處理

　　●初始投資成本的調(diào)整（原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額）：

　?、賹儆谕ㄟ^投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　●兩次投資期間的調(diào)整（對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分）：

　?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

　　②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入資本公積——其他資本公積。

　?。?）新增長期股權(quán)投資的處理

　　對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。

　　2.減資：即因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?。思路是如果兩次投資期間，僅僅是被投資方凈利潤的變動，沒有引起其他資本公積變動的事項，在被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動時，只需要追溯凈利潤的變動部分，其他資本公積不需要追溯調(diào)整。

　　多選題

　　◎關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中不正確的是（ ）。

　　A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的，應(yīng)由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，達到控制的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，所以選項B不需要轉(zhuǎn)換核算方法。