中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)二 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.不計(jì)提折舊的6種固定資產(chǎn)

　?、僖烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　?、趩为?dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　?、垡越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　?、芤匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?、萏幱诟赂脑爝^程中的固定資產(chǎn)

　?、蕹钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)

　　除上述情況外，均須計(jì)提折舊。

　　2.應(yīng)計(jì)折舊的7種固定資產(chǎn)

　?、僖越?jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?、谝匀谫Y租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　?、鄄恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　④已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)（竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)原計(jì)折舊）

　?、菀蚪?jīng)營(yíng)任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)

　　⑥因季節(jié)性經(jīng)營(yíng)而停用的生產(chǎn)設(shè)備

　?、咭蛐蘩矶Ｓ玫脑O(shè)備（屬于資本化的除外）

　　3.未竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折舊；竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

　　1.直線法（年限平均法）。

　　優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行。

　　缺點(diǎn)：只注重使用時(shí)間，而忽視使用狀況；固定資產(chǎn)各年使用成本不均衡。

　　2.工作量法。

　　優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單實(shí)用。

　　缺點(diǎn)：將有形損耗作為折舊的唯一因素，忽視了無形損耗。

　　3.加速折舊法。

　?。?）固定資產(chǎn)使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和費(fèi)用合理配比；（3）固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)；（4）可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.特殊的折舊計(jì)算

　　5.折舊的起止

　　企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。新增的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊；減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊。

　　對(duì)比無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷。

　　6.折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　辦公設(shè)備——管理費(fèi)用

　　生產(chǎn)設(shè)備——制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）

　　銷售設(shè)備——銷售費(fèi)用

　　經(jīng)營(yíng)出租——其他業(yè)務(wù)成本

　　未使用——管理費(fèi)用（重點(diǎn)）

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝賬面余額（原價(jià)）－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化支出。資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提高固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。

　　常見資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既可能是資本化支出，也可能是費(fèi)用化支出。

　　固定資產(chǎn)進(jìn)入更新改造時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，原賬面價(jià)值加上資本化支出，作為新固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)重新確定預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法等。

　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出

　　費(fèi)用化的后續(xù)支出是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它不會(huì)提高而只是保持固定資產(chǎn)的原有工作能力。常見的是固定資產(chǎn)的維修費(fèi)。費(fèi)用化支出在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不得預(yù)提或待攤。

　　管理設(shè)備——管理費(fèi)用；

　　銷售設(shè)備——銷售費(fèi)用；

　　生產(chǎn)設(shè)備——管理費(fèi)用（不是制造費(fèi)用）。生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等計(jì)入制造費(fèi)用，但維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用，會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算，而維修費(fèi)一般金額不大，可以簡(jiǎn)化處理，直接計(jì)入管理費(fèi)用。這是重要性原則的體現(xiàn)。

　　租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，比照自有資產(chǎn)的原則處理。

　　經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，也是資本化支出，不過經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)本身不作為固定資產(chǎn)入賬，因此，后續(xù)支出不可能通過"固定資產(chǎn)"科目核算，而是通過"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"核算，攤銷期限是租賃資產(chǎn)尚可使用年限和剩余租賃期兩者的較短者。

　　☆固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測(cè)試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失。

　　固定資產(chǎn)可收回金額＝max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。

　　固定資產(chǎn)減值意味著實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法。