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中級會計師考試《財務(wù)管理》知識分享：直接材料成本差異
為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計師考試《財務(wù)管理》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
（一）直接材料成本差異的含義
直接材料成本差異是指在實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。
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| 成本差異 | 公式 | 形成原因 | 責(zé)任部門 |
| 直接材料用量差異 | （實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格 | 工人用料的責(zé)任心強弱、工人技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況、材料規(guī)格的適應(yīng)程度等。 | 主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門?！ ?/TD> |
| 直接材料價格差異 | （實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）實際產(chǎn)量下的實際用量 | 如市場價格的變動、供貨廠商變動、運輸方式的變動，采購批量的變動等?！ ?/TD> | 主要責(zé)任部門是采購部門?！ ?/TD> |
【提示】
?。?）直接材料成本差異（總差異）＝直接材料價格差異＋直接材料用量差異
?。?）直接材料成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類。
成本差異由三個部分：
第一部分是實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量不一致而產(chǎn)生的差異，是純用量差異；
第二部分是實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的差異，是純價格差異；
第三部分是實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量差異同實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格差異結(jié)合在一起而產(chǎn)生的混合差異。
對混合差異的處理，通常有兩種方式，一種是把用量差異、價格差異、混合差異分別列出；
另一種是不單獨計算混合差異，而是把它并到價格差異中。這樣，成本差異由兩部分構(gòu)成：價格差異和用量差異。
價格差異包括純價格差異和混合差異，用量差異是指純用量差異，即：成本差異（總差異）＝價格差異＋用量差異
以上是變動成本差異的通用公式，不僅可用于計算直接材料成本差異，也可用于直接人工和變動制造費用成本差異的計算。
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