中級會計師考試《財務(wù)管理》強化預(yù)習(xí)：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

會計職稱考試《中級財務(wù)管理》第七章 稅務(wù)管理

　　知識點六：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

　　一、稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理的含義、目標(biāo)

　　1.稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理的含義

　　稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或聲譽損害的可能性。

　　稅務(wù)風(fēng)險管理則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施

　　2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)

　　（1）稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項應(yīng)符合稅法規(guī)定?！救粘３Ｒ?guī)管理】

　　（2）納稅申報和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定；【申報與納稅】

　　（3）對稅務(wù)事項的會計處理應(yīng)符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)【涉稅會計處理】

　?。?）稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定【稅收籌劃合法】；

　?。?）經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定【日常經(jīng)營涉稅決策】

　　二、稅務(wù)風(fēng)險管理體系

　　內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督

　　1.稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境【內(nèi)部環(huán)境】

　?。?）主要因素

　?、倨髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理由董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策【董事會應(yīng)重視該工作，倡導(dǎo)樹立正確的納稅意識和機制】

　　董事會和管理層應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

　?、诮⑾鄳?yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度【結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系確定】。

　?。?）稅務(wù)風(fēng)險管理制度應(yīng)該包括

　　稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險識別、評估的機制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機制。

　　2.稅務(wù)風(fēng)險管理組織【內(nèi)部環(huán)境-組織機構(gòu)】

　?。?）組織機構(gòu)建立考慮因素【考慮生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求】

　?。?）企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)主要職責(zé)【了解】

　?、僦朴喓屯晟破髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范；

　　②參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提出稅務(wù)風(fēng)險管理建議；

　?、劢M織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；

　　④指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；

　　⑤建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；

　　⑥組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；

　?、叱袚?dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；

　?、嗥渌悇?wù)風(fēng)險管理職責(zé)。

　　（3）稅務(wù)管理組織機構(gòu)內(nèi)部管理【不相容職務(wù)、素質(zhì)】

　　稅務(wù)管理組織應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，稅務(wù)管理不相容職責(zé)。

　　稅務(wù)業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　3.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估【風(fēng)險評估】

　　（1）風(fēng)險識別評估的步驟

　　企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。

　?。?）需要重點識別的稅務(wù)風(fēng)險因素【了解】

　　①董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度：

　　②涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　?、燮髽I(yè)組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

　?、芏悇?wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用：

　　⑤企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　?、奁髽I(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行：

　?、咂髽I(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　?、嗥髽I(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從；

　　⑨其他有關(guān)風(fēng)險因素。

　　4.稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制【控制活動】

　?。?）風(fēng)險應(yīng)對措施【即如何控制活動】

　?。?）企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險【了解】

　?、賲⑴c制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　?、谥贫ǜ黜椛娑悤嬍聞?wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；

　?、弁晟萍{稅申報表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　④按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報備。

　　5.稅務(wù)信息管理體制和溝通機制【信息與溝通】

　　企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對措施。

　　6.稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)【內(nèi)部監(jiān)督】

　　三、稅務(wù)風(fēng)險管理案例分析【主要掌握這幾個案例中涉及到的稅務(wù)法規(guī)】

　　【教材例7－19】某機械有限責(zé)任公司是一家大型國有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門以"取得虛開增值稅專用發(fā)票"的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款 148萬元的處罰決定。

　　經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過如下：2007年底該公司從某工貿(mào)公司購進(jìn)一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貸款。機械公司派遣一位新業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務(wù)員經(jīng)驗不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時由于年終業(yè)務(wù)繁忙，財務(wù)部門入賬時未認(rèn)真辨別發(fā)票真?zhèn)危苯痈鶕?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導(dǎo)致了"取得虛開增值稅專用發(fā)票"行為的發(fā)生。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　發(fā)票是企業(yè)在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要商事憑證，也是稅收部門進(jìn)行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。

　　稅務(wù)部門非常重視對發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)監(jiān)管的高度來加強發(fā)票管理。特別是對從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查發(fā)票的真實性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。