中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：會計估計及其變更

會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第十七章  會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點(diǎn)二：會計估計及其變更

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　　是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列屬于會計估計：

　?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　?。?）公允價值的確定。

　?。?）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的確定。

　?。?）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命、殘值、攤銷方法。

　?。?）可收回金額的確定。

　?。?）預(yù)計負(fù)債金額的確定。

　?。?）收入金額的確定。

　?。?）完工進(jìn)度的確定。

　　（二）會計估計變更的概念

　　是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：

　　1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

　　企業(yè)進(jìn)行會計估計，總是依賴于一定的基礎(chǔ)，如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。例如，企業(yè)購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，法律保護(hù)期限為15年，但企業(yè)認(rèn)為能帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限為10年，則對于該無形資產(chǎn)，應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷。以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。

　　2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

　　企業(yè)進(jìn)行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對會計估計進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備比例為10%，后來根據(jù)新得到的信息，對方財務(wù)狀況惡化，發(fā)生壞賬的可能性為80%，則企業(yè)需用補(bǔ)提70%的壞賬準(zhǔn)備。

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　　會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

　　1.如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)（比如計提壞賬準(zhǔn)備）。

　　2.如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

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　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。

　　（1）以會計確認(rèn)和列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。同時以列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，一般地，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

　　2.以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)

　　計量基礎(chǔ)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5項(xiàng)會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

　　3.根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策變更，而是會計估計變更。