中級會計師《中級會計實務》知識點預習：結余對外投資與固定資產

會計職稱考試《中級會計實務》第二十章 預算會計和非營利組織會計

　　知識點四：結余與結余分配、對外投資與固定資產融資租入及修繕

　　一、結余與結余分配的核算

　　（一）事業(yè)結余的核算

　　事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。

　　事業(yè)單位應當設置“事業(yè)結余”科目。會計期末，計算結余時，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目，貸記“事業(yè)結余”科目；借記“事業(yè)結余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、 “事業(yè)支出”、 “上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務產生的）、“對附屬單位補助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應當按規(guī)定將當年的事業(yè)結余轉入“結余分配”科目。（賺錢賠錢都結轉）

　　（二）經(jīng)營結余的核算

　　經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額。

　　事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結余”科目。會計期末，計算結余時，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目；借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務產生的）等科目。

　　年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉。

　　（三）結余分配

　　事業(yè)單位應當設置“結余分配”科目，一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了，借記“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”科目，貸記“結余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交納的所得稅，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目。計算應提取的專用基金，借記“結余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結余轉入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　二、對外投資的核算

　　事業(yè)單位應設置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　（一）債券投資的核算

　　事業(yè)單位購入各種債券時，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；債券到期收回投資或將未到期的債券對外出售，借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　（二）以固定資產對外投資的核算

　　按照評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

　　三、固定資產融資租入及修繕的核算

　　事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目。支付租金時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“固定基金”科目；同時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄎ锤锻曜饨?，固定資產大于固定基金。）