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會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 合同法律制度
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)五:增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。
計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷(xiāo)售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為:
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
或:當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
?。?)銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
所謂價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
?、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的;
?、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
?、茕N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
?。?)如果銷(xiāo)售收入中包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,在計(jì)稅的銷(xiāo)售額中不能含有增值稅稅款,否則就會(huì)違背其“中性”特點(diǎn),構(gòu)成重復(fù)征稅。屬于含稅銷(xiāo)售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格、價(jià)外收入、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。
不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為:不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)
?。?)混合銷(xiāo)售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,其銷(xiāo)售額為貨物的銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。
(4)納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者,按下列順序確定銷(xiāo)售額:
①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。
其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。
其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
“成本”分為兩種情況:①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;②銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。“成本利潤(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
?。?)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以?xún)?nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額,稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅的押金,在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí),需要先將該押金換算為不含稅價(jià),再并入銷(xiāo)售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金,包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí),應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
?。?)納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
?。?)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。以舊換新銷(xiāo)售,是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中,折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物,并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式(金銀首飾除外,可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅)。
?。?)采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物。以物易物,是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù))。
(9)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。
2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
準(zhǔn)予抵扣 | ?。?)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額; (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額; (3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率(如果有煙葉稅,加入“買(mǎi)價(jià)”內(nèi)) ?。?)購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi))。 其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 |
不準(zhǔn)抵扣 | ?。?)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); ?。?)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); ?。?)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); (4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品; (5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用; ?。?)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣; ?。?)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是,一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣; ?。?)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額)時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額); ?。?)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減; ?。?0)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!?/td> |
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)上。
3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
?。?)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū))“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。
未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū),未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算(對(duì)一般納稅人)
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的 | 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+4%) 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2 |
銷(xiāo)售自產(chǎn)的貨物,選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+6%) 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×6% |
銷(xiāo)售貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 | 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+4%) 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4% |
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法,而是實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
銷(xiāo)售額,不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,即為不含稅銷(xiāo)售額。
1.對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷(xiāo)售額和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷(xiāo)售額,其計(jì)算公式為:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
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