中級會計師《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：合并資產(chǎn)負債表

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　知識點四：合并資產(chǎn)負債表

　　一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　?。ㄒ唬儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司

　　如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　?。ǘ儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并中取得的子公司

　　除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

　　二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并都調(diào)）

　　在確認應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認。如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時還應(yīng)對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。

　?。?）存貨項目，即內(nèi)部購進存貨成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（4）固定資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的固定資產(chǎn)，內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（5）無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進商品形成的無形資產(chǎn)，內(nèi)部購進的無形資產(chǎn)成本中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

　　1.對于當(dāng)期該子公司實現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資

　　    貸：投資收益

　　2. 對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　        長期應(yīng)收款

　　3.對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利：

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　成本法 借：應(yīng)收股利/銀行存款

　　           貸：投資收益

　　權(quán)益法 借：應(yīng)收股利/銀行存款

　　           貸：長期股權(quán)投資

　　4.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按母公司應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資

　　    貸：資本公積

　　需要說明的是，合并財務(wù)報表準則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準則的相關(guān)規(guī)定。