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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)：暫時性差異
會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點五：暫時性差異
（一）基本界定
暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
（二）暫時性差異的分類
根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1. 應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。
（2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。
賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)
賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額
2.可抵扣暫時性差異（未來少交稅）。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
?。?）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。
（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。
對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
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