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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí):資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/03/20 08:42:10 字體:

會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅

  知識點二:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):目前時點上,稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢。

  資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

  一般情況下,稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購入時實際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中,可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

  (一)固定資產(chǎn)

  初始確認(rèn)時入賬價值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

  固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時,會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,稅收上的基本計量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

  (二)無形資產(chǎn)

  除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

  1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),會計準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費用的加計扣除,稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出,則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異,按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

  資產(chǎn) 賬面價值<計稅基礎(chǔ)生產(chǎn)可抵扣暫時性差異。

  2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

  對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,在會計期末應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定,企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

  (三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  其于某一會計期末的賬面價值為公允價值,如果稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。

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