中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：應(yīng)付債券

    會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

    知識(shí)點(diǎn)一：應(yīng)付債券

    （一）一般應(yīng)付債券

    1.企業(yè)發(fā)行債券

    借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

   　　 貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

    應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】（或借方）

    注：相關(guān)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中。反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中。

    發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)或折價(jià)也在利息調(diào)整明細(xì)科目中反映。

    2.資產(chǎn)負(fù)債表日

    借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

    應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額倒擠，或貸記）

    　　貸：應(yīng)付利息 【面值×票面利率】

    對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過(guò)"應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息"科目核算。

    3.長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息。

    借記"應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息"科目、"應(yīng)付利息"等科目，貸記"銀行存款"等科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記"應(yīng)付債券——利息調(diào)整"科目，按其差額，借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目。

    （二）可轉(zhuǎn)換公司債券

    1.初始確認(rèn)時(shí)

    企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額， 確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為資本公積。

    發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認(rèn)金額（相對(duì)公允價(jià)值）的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

    企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記"銀行存款"等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面值，貸記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值"科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記"資本公積——其他資本公積"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整"科目。

    （三）分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券

    （1）發(fā)行規(guī)模

    本次分離交易可轉(zhuǎn)債的發(fā)行規(guī)模為245 000萬(wàn)元，每張債券面值100元，按面值發(fā)行，共計(jì)發(fā)行2 450萬(wàn)張。所有認(rèn)購(gòu)分離交易可轉(zhuǎn)換債券的投資者每張債券可無(wú)償獲配11.9份認(rèn)股權(quán)證，認(rèn)股權(quán)證共計(jì)發(fā)行29 155萬(wàn)份。

    （2）發(fā)行價(jià)格

    本次分離交易可轉(zhuǎn)債按面值發(fā)行，每張面值100元。債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例無(wú)償向債券的認(rèn)購(gòu)人派發(fā)。

    （3）認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格

    本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價(jià)格為8.40元/股。

    ※分離交易可轉(zhuǎn)債雖有可轉(zhuǎn)債之名，但卻沒(méi)有可轉(zhuǎn)債的事實(shí)。對(duì)發(fā)行人而言，與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)債相比，分離交易最大的優(yōu)點(diǎn)是"二次融資".

    企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。