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中級會計職稱《經濟法》微筆記：固定資產的計稅基礎
1. 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：
?。?） 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
?。?） 自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
?。?） 融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；
?。?） 盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；
（5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；
（6） 改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
2. 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3. 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
?。?） 房屋、建筑物，為20年；
（2） 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
?。?） 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；
?。?） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
?。?） 電子設備，為3年。
4. 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
【例7-18】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為（ ）。
A. 3年 B. 4年 C. 5年 D. 10年
【解析】 正確答案是B.根據(jù)規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年。
【例7-19】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項中，不得提取折舊的固定資產是（ ）。
A. 房屋、建筑物 B. 以經營租賃方式出租的固定資產 C. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產 D. 季節(jié)性停用的機器設備
【解析】 正確答案是C.根據(jù)規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，不得計算折舊扣除。
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