中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化提高：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)六：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制（簡要了解）

　　二、預(yù)約定價(jià)安排（簡要了解）

　　三、成本分?jǐn)倕f(xié)議（簡要了解）

　　四、受控外國企業(yè)（簡要了解）

　　五、資本弱化規(guī)則

　　（一）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)投資方式有權(quán)益性投資和債權(quán)性投資兩種。

　?。ㄈ┰谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。

　　【單選題】某企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬元。2008年按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為：

　　A.408萬元

　　B.360萬元

　　C.180萬元

　　D.90萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊(cè)資本為3000萬元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2＝6000萬元，現(xiàn)借款6800萬元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408＝360萬元。

　　（四）企業(yè)向股東或其他企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)向除上述外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資的目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　六、一般反避稅條款