掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
2013會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用
知識點預習三:長期應付款
(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。
1.租賃的分類
承租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日,是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。
租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),不論是否再支付租金,續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。
滿足下列標準之一的,應認定為融資租賃:
?。?)在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
?。?)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。
?。?)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
?。?)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命(尚可使用的壽命)的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。
這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例,而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn),在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上(含75%),則這條標準不適用。
?。?)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%(含90%)以上。
最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理
(1)租賃期開始日的會計處理
租賃期開始日,是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開始。
企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用,作為租入資產(chǎn)的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按最低租賃付款額,貸記“長期應付款”科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。
承租人發(fā)生的初始直接費用,通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用,應當計入租入資產(chǎn)價值。
承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,(1)能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率的,應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。(2)否則,應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。(3)企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
?。?)未確認融資費用的分攤
在分攤未確認的融資費用時,承租人應當采用實際利率法。
未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況:
?、僖猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。
?、谝院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。
?、垡糟y行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。
?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值,應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。
擔保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。除此之外,擔保人還可能是與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務上有能力擔保的第三方,如擔保公司,此時的擔保余值是針對出租人而言的。
(3)履約成本的會計處理
履約成本,是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益(管理費用)。
(4)或有租金的會計處理
或有租金是指金額不固定,以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。(銷售費用或財務費用)
?。?)租賃期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時,承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。
?、俜颠€租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,通常借記“長期應付款——應付融資租賃款”(承租人或與其有關(guān)的第三方擔保余值)、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人在租賃期屆滿時沒有續(xù)租,根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時,應當借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
?、哿糍徸赓U資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價款時,借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。
借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)
企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時,應按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,按應支付的價款總額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。按期支付價款,借記“長期應付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
攤銷時,借記“財務費用”、“在建工程”等科目,貸記 “未確認融資費用”科目。
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號