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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
知識(shí)點(diǎn)二:增值稅法律制度的主要內(nèi)容
一、增值稅的納稅人
增值稅的納稅人,是在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅人,可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
【提示】銷售額不包括其應(yīng)納稅額。
目前,認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為:
1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上;
2.除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
除此之外,還有兩種特殊情形:
1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。
2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
?。ǘ┮话慵{稅人
除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
【提示】:
1.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
2.年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
3.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
4.有下列情形之一者,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
?。?)除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
二、增值稅的征收范圍
增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
?。ㄒ唬╀N售貨物
1.一般銷售貨物--在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2.視同銷售貨物
單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,雖然沒有取得銷售收入,也視同銷售貨物,依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅:
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
?。?)銷售代銷貨物;
3.混合銷售
混合銷售,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。
第一,混合銷售行為的一般規(guī)定
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。
第二,混合銷售行為的特殊規(guī)定
納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:
?。?)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
?。?)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第三,有關(guān)混合銷售的具體規(guī)定
?。?)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅。
?。?)電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅;單獨(dú)銷售無限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。
(3)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為,屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其取得的收入,屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
?。?)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅;
?。?)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅;
?。?)郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅;
?。?)單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅;
(7)縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅;
?。?)融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅;
?。?)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅;
?。?0)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,征收增值稅;
?。?1)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購(gòu)買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅;
?。?2)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;
?。?3)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。
5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
?。?)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅;
(2)郵政部門銷售集郵商品,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅;
?。?)郵政部門發(fā)行報(bào)刊,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅;
(4)供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水,不征收增值稅;
(5)體育彩票的發(fā)行收入,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅;
?。?)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,不征收增值稅,征收營(yíng)業(yè)稅;
?。?)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入,不征收增值稅;
?。?)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;
(9)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)
提供應(yīng)稅勞務(wù)包括:提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物
對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
三、增值稅的稅率
(一)基本稅率
我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。
(二)低稅率
我國(guó)增值稅的低稅率為13%。
13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物:
1.糧食、食用植物油。
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
3.圖書、報(bào)紙、雜志。
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
5.農(nóng)產(chǎn)品。
6.音像制品。
7.電子出版物。
8.二甲醚。
9.食用鹽。
【提示】工業(yè)鹽的增值稅稅率為17%。
(三)零稅率
零稅率,適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。
?。ㄋ模┱魇章?
適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。
按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人,增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%,具體規(guī)定如下:
1.納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
?。?)一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
?、僖话慵{稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
?、谝话慵{稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
?。?)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
2.納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:
(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
?。?)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
?。?)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。
?。?)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
?。?)自來水。
?。?)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
【提示】一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。
4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
?。?)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;
(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
四、增值稅的應(yīng)納稅額
?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算,
計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。
其計(jì)算公式為:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
或:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵,對(duì)此,稅法的具體規(guī)定如下:
(1)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
?。?)如果銷售收入中包含了銷項(xiàng)稅額,則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額的計(jì)算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
?。?)混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。
?。?)納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。
其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。
其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅額)
"成本利潤(rùn)率"根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。
(5)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額,稅法另有規(guī)定的除外。屬于應(yīng)并入銷售額征稅的押金,在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí),需要先將該押金換算為不含稅價(jià),再并入銷售額征稅。
【提示】:包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金,包裝物租金在銷貨時(shí),應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(6)以折扣方式銷售貨物。
(7)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
(8)采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。
2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形,主要包括以下幾類:
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
?。?)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算
?。?)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物,選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)
應(yīng)納稅額=銷售額×6%
(3)一般納稅人銷售貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
【提示】對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷售額,
其計(jì)算公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
?。ㄈ┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
或:組成計(jì)稅價(jià)格=[關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿舛愴?xiàng)目
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征增值稅:
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
2.避孕藥品和用具;
3.古舊圖書,即指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
7.銷售的自己使用過的物品,即指其他個(gè)人自己使用過的物品。
8.國(guó)務(wù)院的其他規(guī)定:
?。?)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策:再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。
?。?)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。
(3)對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
【注意】:納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。
(二)納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)
?。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c(diǎn)
六、增值稅的征收管理
增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)
?。ǘ┘{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限
增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,規(guī)定如下:
1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
在納稅期限方面,增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
(三)計(jì)稅貨幣
增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。
納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
?。ㄋ模╆P(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策的管理
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
4.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的,可自行開具增值稅專用發(fā)票:
?。?)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(2)一般納稅人銷售貨物,暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(3)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅的。
七、增值稅專用發(fā)票
?。ㄒ唬┰鲋刀悓S冒l(fā)票概述
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
?。?)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
?。?)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
?。?)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。
小規(guī)模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減;因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
(二)增值稅專用發(fā)票的使用
一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票:
?。?)會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。
?。?)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
(3)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按該規(guī)定第11條開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的,如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:
(1)項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;
(2)字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;
?。?)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;
?。?)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收。
?。ㄈ┰鲋刀悓S冒l(fā)票方面的刑事責(zé)任
八、增值稅的出口退(免)稅制度
?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愔贫鹊囊话阋?guī)定
我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率,是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零,不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。
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