中級會計職稱《中級會計實務》強化提高：自行建造固定資產(chǎn)

會計職稱考試《中級會計實務》第三章 固定資產(chǎn)

知識點二：自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

　?。ㄒ唬┳誀I方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

　　1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

　　2.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。

　　3.建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的勞務,以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

　　4.符合資本化條件,應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　5.企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　6.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　【思考問題】資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目列報金額＝0

　　（二）出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

　　1.待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　2.出包工程的賬務處理

　　在建工程達到預定可使用狀態(tài)時,首先計算分配待攤支出,其次,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

　　待攤支出的分配率可按下列公式計算:

　　待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）

　　建筑工程應分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率

　　安裝工程應分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率