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《中級會計實務》知識點預習：資產組可收回金額和賬面價值的確定
2013會計職稱考試《中級會計實務》 第八章 資產減值
知識點預習六：資產組可收回金額和賬面價值的確定
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。
【例】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。棄置費用主要是山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為10 000 000元的預計負債，并計入礦山成本。
20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組＝該資產組在20×9年末的賬面價值為20 000 000元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。
乙公司如果在20×9年12月31日對外出售礦山（資產組），買方愿意出價16 400 000元（包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預計處置費用為400 000元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費用。
『正確答案』為比較資產組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。
在本例中，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費用。該資產組預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為14 000 000元（24 000 000－10 000 000）。因此，該資產組的可收回金額為16 000 000元。資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為10 000 000元（20 000 000－10 000 000）。資產組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應當確認資產減值損失。
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