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2013會計職稱考試《中級會計實務》 第八章 資產(chǎn)減值
知識點預習二:資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮,建立在財務預算或者預測基礎(chǔ)上的預計未現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可以涵蓋更長的期間。
2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容。
?。?)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
?。?)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出[(1)-(2)]。
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
?。?)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量。
不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。
企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,預計的未來現(xiàn)金流入數(shù)和流出數(shù),應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。
?。?)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
?。?)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。
?。?)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。
【試題解析•多選題】(2009年)下列各項中,屬于固定資產(chǎn)減值測試時預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量
『正確答案』ABCD
『答案解析』企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應當與資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。不應當包括籌資活動和所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。所以本題應選ABCD。
【試題解析•單選題】(2011年)下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中,不正確的是( )。
A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)
C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量
D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,因此選項A是錯誤的,符合題目要求。
4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值(加權(quán)平均數(shù))進行預計,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。
【例】假定MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大,在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下,其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異,有關(guān)該資產(chǎn)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8-1
表8-1 單位:元
年 限 | 市場行情好(30%可能性) | 市場行情一般(60%可能性) | 市場行情差(10%可能性) |
第1年 | 3 000 000 | 2 000 000 | 1 000 000 |
第2年 | 1 600 000 | 1 000 000 | 400 000 |
第3年 | 400 000 | 200 000 | 0 |
要求:計算每年的預計現(xiàn)金流量。
『正確答案』
企業(yè)計算資產(chǎn)每年預計未來現(xiàn)金流量如下:
第1年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=3 000 000×30%+2 000 000×60%+1 000 000×10%=2 200 000(元)
第2年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=1 600 000×30%+1 000 000×60%+400 000×10%=1 120 000(元)
第3年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=400 000×30%+200 000×60%+0×10%=240 000(元)
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