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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)重要資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)
項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 融資租賃 無(wú)形資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 定義 為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證投資等。 包括原材料(含外購(gòu)半成品)、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理持有，使用一年以上的 屆滿時(shí)歸租方所有,會(huì)選擇低價(jià)購(gòu)買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用 專列權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等 到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期，非衍生，非股票，一般是債券 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，但不屬于其他類別。例如非控制但公允（有報(bào)價(jià)）的股權(quán)投資 控制、共同控制、重大影響、非控制且不公允的權(quán)益性投資 已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 科目 交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價(jià)值變動(dòng) 原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 融資租入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、—資本化支出、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 持有至到期投資—成本、—利息調(diào)整、—應(yīng)計(jì)利息、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)-成本,-利息調(diào)整,-應(yīng)計(jì)利息,-公允價(jià)值變動(dòng),可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或用可-公允價(jià)值變動(dòng)) 長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本、—損益調(diào)整、—其他權(quán)益變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)—成本、—公允價(jià)值變動(dòng)、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 取得 公允價(jià)值→成本 購(gòu)進(jìn)：價(jià)款、合理?yè)p耗、整理等達(dá)到前的，非正常/倉(cāng)儲(chǔ)→當(dāng)期損益 價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)等使用前的，注意09年增值稅可抵扣 借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費(fèi)用)、借:未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）、貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）、借：銀行存款（初始直接費(fèi)用） 價(jià)款、稅費(fèi)等達(dá)到預(yù)定用途前的 債券投資：借:持—成本(面值)、應(yīng)收利息(已到付息期)、借或貸:持—利息調(diào)整(差額，含交易費(fèi)用)，貸:銀行存款 股票投資：借:可—成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)、應(yīng)收股利(已宣告)，貸:銀行存款 同一控制下合并：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額)、貸:資產(chǎn)(賬面)、貸或借:資產(chǎn)公積—股本溢價(jià)(差額,不足調(diào)整留存收益) 外購(gòu)：價(jià)款、稅費(fèi)和直接歸屬的其他支出 交易費(fèi)用→投資收益 生產(chǎn)：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、加工費(fèi)、直接出售的消費(fèi)稅 自建：達(dá)到使用前的必要支出，主意借款費(fèi)用的處理；注意+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 研究階段全部費(fèi)用化→管理費(fèi)用 非同一控制下合并：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(資產(chǎn)公允價(jià)值，不含證券手續(xù)費(fèi)傭金)、貸:資產(chǎn)(賬面)、貸或借:營(yíng)業(yè)外收入或支出等(差額) 自建：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利 非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)/最大公允價(jià)值<25%；換出公允+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng) 物資虧損、試運(yùn)行收支計(jì)入在建工程，完工的、全部、非正常報(bào)廢計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 最低付款額=支付或可能的款項(xiàng)+承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值 開發(fā)階段符合資本化后到預(yù)定用途前→成本，無(wú)法區(qū)分的也費(fèi)用化 計(jì)算實(shí)際利率的插入法：面值+溢價(jià)(折價(jià))=本金折現(xiàn)+利息折現(xiàn)；先排序，再按公式求r：(大現(xiàn)值-中現(xiàn)值)/(大現(xiàn)值-小現(xiàn)值)=(小利率-r)/(小利率-大利率) 債券投資：借:可—成本(面值)、應(yīng)收利息(已到付息期)、借或貸:可—利息調(diào)整(差額，含交易費(fèi)用)，貸:銀行存款 成本法(控制或非控制且不公允)下：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資、貸:銀行存款 其他：按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定 已到付息期利息→應(yīng)收利息 非貨幣性交易：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不公允的；換出賬面+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng) 非貨幣性交易同存貨，只是用固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外收入科目；盤盈的以重置成本 折現(xiàn)率：依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率 非貨幣性交易同存貨，只是對(duì)應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目 權(quán)益法(共同控制或重大影響)下：借:長(zhǎng)—成本(價(jià)款和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額兩者較大者)、貸:銀行存款，借:營(yíng)業(yè)外收入(貸差) 存貨或自用轉(zhuǎn)為時(shí)，借:投—成本(當(dāng)日公允價(jià)值)、貸:開發(fā)產(chǎn)品等，借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(借差)、貸:資本公積—其他資本公積(貸差) 持有 ㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益；㈡計(jì)算利息，借:應(yīng)收利息，貸:投資收益； 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法(銷售成本=凈額×[1-率])、零售價(jià)法(存貨成本=售價(jià)×成本率)、計(jì)劃成本法(差異率=差異額/計(jì)劃成本) 年限平均法（直線）年折舊=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/年限；雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法；年數(shù)總和法=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*尚可用年限/年限數(shù)字和 折舊方法：入賬價(jià)值-承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值；折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的 使用壽命有限（估計(jì)壽命或構(gòu)成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量）：按利益實(shí)現(xiàn)方式或直線攤銷；只有在第三方承諾或有活躍市場(chǎng)時(shí)才扣除殘值；可能計(jì)入管理費(fèi)用外的科目 借:持—應(yīng)計(jì)利息(分期付息計(jì)入應(yīng)收利息=面值×票面利率)、貸:投資收益（攤余成本<上期-調(diào)整>×實(shí)際利率）、貸或借:持—利息調(diào)整（差額） ㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益；㈡計(jì)算利息，借:可—應(yīng)計(jì)利息(分期付息計(jì)入應(yīng)收利息=面值×票面利率)、貸:投資收益(攤余成本[上期-調(diào)整]×實(shí)際利率)、貸或借:可—利息調(diào)整(差額) 成本法下：㈠當(dāng)年，投資收益=當(dāng)年凈利×比例×持有月/12，沖減長(zhǎng)投=分利×比例-投資收益，㈡以后，沖減長(zhǎng)投=(投資后累積分利-投資后至上年累積凈利)×比例-已沖減長(zhǎng)投，投資收益=當(dāng)年分利×比例-沖減長(zhǎng)投 成本模式：同固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，但折舊或攤銷→其他業(yè)務(wù)成本，租金→其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值大于賬面余額的差額→借:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，反之亦然，含匯兌差額 不屬于包裝物核算的有；包裝材料，用于儲(chǔ)存保管而不出售的（視情況列入固資、周轉(zhuǎn)材料等），計(jì)劃上單列為商品的自制包裝物 借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用（閑置、行政、廠部設(shè)備）、其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租），貸:累計(jì)折舊 承租人的或有租金（金額不固定、以時(shí)間以外的銷售量、使用量計(jì)算的）、履約成本（期內(nèi)付的咨詢服務(wù)培訓(xùn)維修保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益 使用壽命不確定(是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計(jì)入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的):通過計(jì)提減值 計(jì)算年末價(jià)值(也就是攤余成本，注意初始含交易費(fèi)用)：一年一年的算，公式為：當(dāng)年價(jià)值=上年價(jià)值×(1+實(shí)際利率)-面值×票面利率 公允價(jià)值大于賬面余額的差額→借:可—公允價(jià)值變動(dòng)，貸:資本公積—其他資本公積，反之亦然 權(quán)益法下，㈠借:長(zhǎng)—損益調(diào)整、貸:投資收益(享有凈利份額)，反之亦然，㈡借:應(yīng)收股利(宣告)，貸:長(zhǎng)—損益調(diào)整，㈢借:長(zhǎng)—其他權(quán)益變動(dòng)、貸:資本公積-其他資本公積(享有權(quán)益份額)，反之亦然， 公允模式：不折舊或不攤銷，公允價(jià)值大于賬面余額的差額→借:投—公允價(jià)值變動(dòng)，貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，反之亦然 期末減值 以公允價(jià)值計(jì)量，不計(jì)提減值 成本大于可變現(xiàn)凈值(先合同價(jià)后售價(jià))的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，反之不做，可沖回 賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 1.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初(長(zhǎng)期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用)*實(shí)利率;2.借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(租金),貸:銀存 賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備，反之不做，可沖回 按金融準(zhǔn)則確定，借:資產(chǎn)減值損失，貸:資本公積—其他資本公積(前已計(jì)入)、貸:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(差額)，反之不做，可沖回 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金融準(zhǔn)則確定，借:資產(chǎn)減值損失，貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 成本模式：賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 處置 借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借:投資收益（差額） ㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入、貸:應(yīng)交稅費(fèi)，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:原材料 ㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計(jì)折舊、借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等 承租人的初始直接費(fèi)用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 借:銀行存款、借:累計(jì)攤銷、貸:無(wú)形資產(chǎn)、貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出（差額） 借:銀行存款、借或貸:持—利息調(diào)整、貸:持—成本、貸:持—應(yīng)計(jì)利息，貸或借:投資收益（差額） 借:銀行存款、貸:可供出售金融資產(chǎn)、貸或借:投資收益（差額） 借:銀行存款、借或貸:長(zhǎng)—損益調(diào)整、—其他權(quán)益變動(dòng)、貸:長(zhǎng)—成本、貸或借:投資收益（差額），注意部分出售時(shí)按比例 公允模式下㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:投—成本、貸或借:投—公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)，轉(zhuǎn)出原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借或貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借:投資收益 同時(shí)，按已計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，借:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，貸:其他業(yè)務(wù)成本 同時(shí)，借或貸:固定資產(chǎn)清理，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用（籌建期）；注意除盤虧（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）和改擴(kuò)建（在建工程）外都要走定資產(chǎn)清理科目 租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用 同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸:營(yíng)業(yè)外支出 同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備，貸:投資收益 同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借或貸:資本公積—其他資本公積(按原累計(jì)計(jì)入的)、貸或借:投資收益(差額) 權(quán)益法下同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借:資本公積—其他資本公積(按比例原計(jì)入的)、貸或借:投資收益 公允模式下同時(shí)，轉(zhuǎn)出原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借或貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，借:資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)換日計(jì)入的)、貸或借:其他業(yè)務(wù)收入 轉(zhuǎn)換 四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更 注意在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；在剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)，如果有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要注意恢復(fù) 更新改造且符合確認(rèn)條件時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，完成后重新折舊；大修理照提；持有待售的按賬面價(jià)值與公允-處置費(fèi)孰低計(jì)量并補(bǔ)提減值，后不折舊不減值。 非正常延期支付的：以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，差額資本化或計(jì)入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法 非正常延期支付的同融資租賃；開發(fā)支出確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件：技術(shù)上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術(shù)等資源支持、支出可靠計(jì)量 持有至到期投資→可供出售金融資產(chǎn)，借:可供出售金融資產(chǎn)(公允)，借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸:持有至到期投資(賬面)，借或貸:資本公積—其他資本公積(差額) ㈠可供出售金融資產(chǎn)→持有至到期投資，按公允價(jià)值轉(zhuǎn)，㈡減值轉(zhuǎn)回：借:可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(或可—公允價(jià)值變動(dòng))，貸:資本公積—其他資本公積(股票投資時(shí))、貸:資產(chǎn)減值損失(債券投資時(shí)) ㈠成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法→應(yīng)區(qū)分前后持股比例分別按權(quán)益法調(diào)整，但原持股應(yīng)調(diào)整：貸:利潤(rùn)分配(享有凈利份額)、盈余公積(10%)、資本公積(差額)㈡權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法→按賬面價(jià)值轉(zhuǎn) ㈠成本模式轉(zhuǎn)公允模式→政策變更，反之不可，㈡公允模式轉(zhuǎn)為自用時(shí)，借:固定資產(chǎn)(公允)、貸:投—成本、貸或借:投—公允價(jià)值變動(dòng)、貸或借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(差額)
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