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中級會計實務(wù)知識點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1、計量原則
第一類 | 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 應(yīng)當(dāng)按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 |
第二類 | 持有至到期投資 | 應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 |
第三類 | 貸款和應(yīng)收款項 | 應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 |
第四類 | 可供出售金融資產(chǎn) | 應(yīng)當(dāng)按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 |
實際利率法 | 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法 | 1）實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 | |
2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 | |||
攤余成本 | 一般情況下 | 1）不考慮減值準(zhǔn)備：攤余成本就是該科目丁字型賬戶的余額； | |
2）考慮減值準(zhǔn)備：攤余成本=丁字型賬戶余額—減值準(zhǔn)備 | |||
特殊情況 | 攤余成本不考慮可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動和減值準(zhǔn)備。 | ||
影響因素 | 1）已償還的本金； | ||
2）利息調(diào)整的累計攤銷額； | |||
3）已發(fā)生的減值損失（可供出售金融資產(chǎn)除外） | |||
4）到期一次還本付息應(yīng)確認(rèn)的債券應(yīng)計利息。 | |||
第一類 | 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 應(yīng)當(dāng)按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 | |
第二類 | 持有至到期投資 | 應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 | |
第三類 | 貸款和應(yīng)收款項 | 應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。 | |
第四類 | 可供出售金融資產(chǎn) | 應(yīng)當(dāng)按公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 | |
3、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn) | 第一類：以公允價值地量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 | 計入“公允價值變動損益”的借方或貸方 |
第四類：可供出售金融資產(chǎn) | 1）公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。 | 計入“資本公積—其他資本公積”借方或貸方，處置時反方向轉(zhuǎn)計入“投資收益” | |
2）可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 | 計入“財務(wù)費用”的借方 | ||
3）可供出售訓(xùn)外幣股權(quán)金融資產(chǎn)形成的因匯率變動形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期所有者權(quán)益。 | 計入“資本公積—其他資本公積”的借方 | ||
4）采用實際利率計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 | 計入“投資收益”的貸方 | ||
5）可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益 | 計入“投資收益”的貸方。 | ||
以攤余成本計量的金融資產(chǎn) | 第二類：持有至到期投資 | 在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 | 計入“投資收益”的借方或貸方 |
第三類：貸款和應(yīng)收款項 |
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