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中級職稱《經(jīng)濟法》強化學(xué)習(xí):企業(yè)所得稅的征收管理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/11/05 17:10:02 字體:

2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

  知識點十三、企業(yè)所得稅的征收管理

  一、納稅地點

  1.居民企業(yè)的納稅地點

  除稅收法律制度、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

  2.非居民企業(yè)的納稅地點

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

 ?。?)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

  二、納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

  1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  2.企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補。

  3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。

  4.自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

  三、企業(yè)所得稅的征管機關(guān)

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  國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)征管。

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  1.應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

  2.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理;

  3.既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

  4.既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn),一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整。

  5.稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè),按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬。

  6.企業(yè)所得稅收入全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

  7.銀行、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理,其他金融企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

  8.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

  9.代扣代繳的,由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

  10.企業(yè)新設(shè)的分支機構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致

  四、企業(yè)所得稅的核定征收

  1.納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:

 ?。?)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

  (2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

 ?。?)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

  (4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

 ?。?)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;

 ?。?)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。

  2.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的

 ?。?)應(yīng)納所得稅額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率×企業(yè)所得稅稅率;

 ?。?)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×企業(yè)所得稅稅率

  五、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅

  1.同一公司內(nèi)部可以補--例如總分公司

 ?。?)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

 ?。?)特殊:企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

 ?。?)在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。(381頁)

  2.不同公司不能補--例如母子公司

  3.總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?,三因素的?quán)重依次為0.35.0.35.0.30。

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