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2012會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度
知識點(diǎn)五、稅前扣除項(xiàng)目
(一)扣除范圍
一般扣除項(xiàng)目,是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
1.成本:銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)
2.費(fèi)用:三項(xiàng)期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)
3.稅金:指銷售稅金及附加
?。?)YES:已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加--六稅一費(fèi)
?。?)NO:①增值稅為價(jià)外稅,不包含在計(jì)稅中,應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。
②企業(yè)所得稅額不得扣除
?。?)可能:企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的,不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。
4.損失:
?。?)內(nèi)容:固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
?。?)計(jì)算:企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可以稅前扣除。
【注意】損失要結(jié)合增值稅的內(nèi)容,考慮是否進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
?。?)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
?。?)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。
5.扣除的其他支出
(二)具體項(xiàng)目
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
【注意1】兩條限額,限額取其輕
【注意2】計(jì)算基數(shù)為銷售收入,銷售收入等于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的合計(jì),但不包括營業(yè)外收入和投資收益(有特例)。
特例:對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
【注意】贊助支出不同于廣告費(fèi),贊助支出不得扣除。
3.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
4.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
?。?)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。
?。?)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。
5.借款費(fèi)用
借款用途 | 費(fèi)用化:生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除?!?/td> | |||
資本化:為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 | ||||
資金來源 | 向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。(包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出) | ||
向非金融企業(yè)借款 | 無關(guān)聯(lián)企業(yè) | 利率限制:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不許扣除 | ||
關(guān)聯(lián)企業(yè)(406頁) | 利率限制 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè) | ||
本金限制 | 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例: 金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。 | |||
向自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人 | 同關(guān)聯(lián)企業(yè)的要求 | ||
內(nèi)部職工或其他人員 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè):不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除 |
向自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人 | 同關(guān)聯(lián)企業(yè)的要求 | |
內(nèi)部職工或其他人員 | 同無關(guān)聯(lián)企業(yè):不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除 |
6.匯兌損失:匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi):企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
8.環(huán)保專項(xiàng)資金:企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。
9.勞保支出:企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。
10.手續(xù)費(fèi)及傭金支出
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。
?。?)保險(xiǎn)企業(yè):財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
?。?)其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
?、賹ο螅褐薪榉?wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人,不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等
?、谙揞~:收入金額的5%
?、鄯绞剑撼袀€(gè)人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。④三不得:
企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
⑤入賬:企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,并如實(shí)入賬。
11.公益性捐贈(zèng)支出
公益性捐贈(zèng)(通過非營利社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門) | 限額比例扣除 限額標(biāo)準(zhǔn):年度利潤總額×12% |
非公益性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)、通過營利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng) | 不得扣除 |
12.工資薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
【注意1】工資薪金總額是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,不是應(yīng)計(jì)部分
【注意2】工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
13.保險(xiǎn)費(fèi)
?。?)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的"五險(xiǎn)一金",即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;
?。?)自2008年1月1日起,企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),"分別"在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。
?。?)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。
14.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
項(xiàng)目 | 準(zhǔn)予扣除限額 | 超過部分的處理 |
職工福利費(fèi) | 不超過工資薪金總額14%的部分 | 不得扣除 |
工會經(jīng)費(fèi) | 不超過工資薪金總額2%的部分 | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 不超過工資薪金總額2.5%的部分 | 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【總結(jié)】扣除限額
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | ①業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%,②銷售(營業(yè))收入×5‰ 扣除限額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者 |
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 銷售(營業(yè))收入×15%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 | 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 |
向關(guān)聯(lián)方的借款利息 | 不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例) 標(biāo)準(zhǔn)比例:金融企業(yè)(5:1),其他企業(yè)(2:1) |
銷售傭金(非保險(xiǎn)企業(yè)) | 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5% |
公益性捐贈(zèng)支出 | 年度利潤總額×12% |
職工福利費(fèi) | 工資薪金總額×14% |
工會經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額×2% |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額×2.5%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) | 工資薪金總額×5% |
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) | 工資薪金總額×5% |
(三)禁止扣除項(xiàng)目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
2.企業(yè)所得稅稅款;
3.稅收滯納金;
4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;
【注意】銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金,不屬于行政性罰款,可以在企業(yè)所得稅前扣除。
5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng);
6.贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出)
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息
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