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中級職稱《中級會計實務》強化學習:建造合同收入的確認和計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/10/15 16:09:51 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十四章 收入

  強化學習七、建造合同收入的確認和計量

  1.建造合同的概念

  建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計技術、功能等方面密切相關的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋,道路、橋梁等。

  2.建造合同的類型

  ①固定造價合同。風險主要由建造承包方承擔

 ?、诔杀炯映珊贤?。風險主要由發(fā)包方承擔

  3.合同的分立與合并

 ?。?)合同分立的條件

  一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同,同時滿足如下條件時應將各項資產(chǎn)分立為單項合同:

 ?、倜宽椯Y產(chǎn)均有獨立的建造計劃;

 ?、谂c客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款;

 ?、勖宽椯Y產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

 ?。?)合同合并的條件

  一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件時,應當合并為單項合同:

 ?、僭摻M合同按一攬子交易簽訂;

 ?、谠摻M合同密切相關,每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分;

  ③該組合同同時或依次履行。

  4.追加資產(chǎn)的建造

  滿足下列條件之一的,應作為單項合同:

 ?。?)該追加資產(chǎn)在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;

 ?。?)議定該追加資產(chǎn)的造價時,不需要考慮原合同價款。

  5.合同收入的構成及合同變更收入的確認條件

 ?。?)合同收入的組成內(nèi)容

 ?、俸贤某跏际杖?

  ②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的,與合同有關的零星收入不作為合同收入。

  (2)合同變更收入的確認條件

 ?、倏蛻裟軌蛘J可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

 ?、谑杖肽軌蚩煽康赜嬃俊?

  6.合同成本的構成及會計處理

 ?。?)合同成本的構成

 ?、僦苯淤M用

  包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

 ?、陂g接費用

  包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

 ?。?)合同成本的會計處理

  直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本,間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本,合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

 ?。?)核算合同成本時,有幾點需要注意:

 ?、倥c合同有關的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。

  ②下列各項費用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:

  A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;

  B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

  C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務費用;

  D.因訂立合同而發(fā)生的有關費用。

  【要點提示】哪些費用納入合同成本、哪些納入當期損益需特別關注。

  7.合同收入和費用的確認

 ?。?)確認原則:

  ①固定造價合同的確認原則

  當以下要素能夠可靠時,采用完工百分比法。

  A.收入能夠可靠計量

  B.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

  C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

  D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

 ?、诔杀炯映珊贤拇_認原則

  當以下要素的結果能可靠估計時,采用完工百分比法。

  A.與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

  B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

  【要點提示】比較掌握提供勞務收入與建造合同收入的確認條件。

 ?、弁旯みM度的確定

  A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

  B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

  C.已完工合同工作的測量。

  【要點提示】測試中主要使用第一種測量方式。

 ?。?)特殊情況

  如果上述要素無法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計),應作如下處理:

 ?、僖詫嵑某杀緸橄薨茨苁栈氐膬r款作收入確認;

 ?、诎磳嵑牡膭趧粘杀咀髦С龃_認;

 ?、鄱卟钭鳟斊趽p失認定。

  【要點提示】對比提供勞務收入掌握上述特殊情況。教材案例14-45、46。

 ?。?)完工百分比法的計算方法

  ①當期確認合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;

  ②當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前期間累計已確認的合同費用;

  ③當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用。

  注:在計算最后一年的合同收入和合同毛利應采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下:

  最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入;

  最后一年的合同費用=總成本-以前年度累計已確認的成本;

  最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費用

  【要點提示】掌握建造合同收入的確認方法及賬務處理。

 ?。?)一般賬務處理(教材案例14-47、44)

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