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2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
強(qiáng)化學(xué)習(xí)十三、消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容--消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.從價(jià)定率計(jì)稅 | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率 |
2.從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、成品油) | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 |
3.復(fù)合計(jì)稅(白酒、卷煙) | 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額 |
1.從價(jià)定率計(jì)算:
(1)銷(xiāo)售額的確定--同增值稅(含消費(fèi)稅不含增值稅的銷(xiāo)售額)
?。?)銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定(338頁(yè))
?、偌{稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
?、诩{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
【注意1】除三種情況以外的,按平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算;增值稅均按照平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。
【注意2】前提是這些消費(fèi)品是自產(chǎn)的才按最高價(jià)處理
?。?)包裝物
?、黉N(xiāo)售:包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
?、谘航?-同增值稅
A如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金一般不征稅。
B因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
2.從量定額計(jì)算:
銷(xiāo)售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(不是生產(chǎn)量)
?。?)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量(不是委托數(shù)量);
?。?)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
?。?)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
?。?)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【注意1】對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)法規(guī)定確定,消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算都用到該組成計(jì)稅價(jià)格
【注意2】對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品,消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無(wú)關(guān),在計(jì)算增值稅時(shí)如果用到組成計(jì)稅價(jià)格,同時(shí)要包括消費(fèi)稅。
(三)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
?。?)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
?。?)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【注意】加工費(fèi),是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用,包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
(四)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
【總結(jié)】進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的計(jì)算表
應(yīng)稅消費(fèi)品 | 進(jìn)口關(guān)稅 | 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率 |
進(jìn)口增值稅 | 進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率(17%) 進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×增值稅稅率(17%) | |
進(jìn)口消費(fèi)稅 | 進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅稅率 進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 | |
非應(yīng)稅消費(fèi)品 | 進(jìn)口關(guān)稅 | 關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率 |
進(jìn)口增值稅 | 進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×17%(13%) |
(五)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由
1.納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:
?。?)卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案;
?。?)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定;
?。?)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。
2.對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格:
(1)適用條件:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
?。?)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅,實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅--孰高
?。?)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格
(六)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除
1.準(zhǔn)予抵扣的情形
(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
?。?)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
?。?)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
?。?)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
?。?)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
?。?)外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
【注意1】只有外購(gòu)、委托加工才有抵稅的問(wèn)題
【注意2】酒、成品油(石腦油、潤(rùn)滑油除外)、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇不能扣。
【注意3】除了石腦油,不能跨稅目抵扣
【注意4】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅,沒(méi)有扣稅的規(guī)定
【注意5】對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷(xiāo)售的"工業(yè)企業(yè)",對(duì)其銷(xiāo)售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。
【注意6】從"商業(yè)企業(yè)"購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期"生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量"計(jì)算。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)
【注意】增值稅按"購(gòu)進(jìn)數(shù)量"抵扣;消費(fèi)稅按"生產(chǎn)領(lǐng)用"數(shù)量抵扣。
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