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中級職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí):消費(fèi)稅法律制度--消費(fèi)稅納稅人

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/10/12 14:09:50 字體:

2012年會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

  強(qiáng)化學(xué)習(xí)十一、消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容--消費(fèi)稅納稅人

  消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

  (一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

  1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷售時納稅。

  2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品:

 ?。?)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的:不納稅,銷售最終產(chǎn)品時納消費(fèi)稅

 ?。?)用于其他方面的規(guī)定:于移送使用時納稅

  增值稅 消費(fèi)稅 所得稅 
生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 X √ X 
用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) √ √ X 
用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等 √ √ √ 

  (二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  1.定義:指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  2.不屬于的情形:如果出現(xiàn)下列情形,無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:

  (1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

  (2)受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

 ?。?)受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  3.代收代繳:

  (1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款

 ?。?)委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

  4.計(jì)算:按照"受托方"的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

  5.連續(xù)生產(chǎn)或直接出售

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

  6.納稅義務(wù)發(fā)生時間:納稅人提貨的當(dāng)天。

  (三)進(jìn)口

  (四)特殊情況(328頁)

  1.零售環(huán)節(jié)納稅

  (1)納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾(含以舊換新)零售業(yè)務(wù)的,在零售時納稅;

 ?。?)納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,在移送時納稅;

 ?。?)帶料加工、翻新改制金銀首飾的,在受托方交貨時納稅。

  不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的金銀首飾,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

  【注意】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍只包括純金銀首飾,或者以金銀為主料的金基、銀基首飾。不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾(金銀非主料),以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。

  2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅--多環(huán)節(jié)征稅

 ?。?)自2009年5月1日起,在卷煙"批發(fā)環(huán)節(jié)"加征一道"從價(jià)計(jì)征"的消費(fèi)稅。

 ?。?)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙,在銷售時納稅。

  【注意】納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。(339頁)

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