中級會計職稱《中級會計實務》強化學習：銷售商品收入的會計處理

　　2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十四章 收入

　　強化學習四、銷售商品收入的會計處理

　　（一）銷售商品收入的計量

　　企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

　　1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

　　2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入，一般會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入

　　應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）

　　貸：應收賬款或銀行存款

　　（三）銷售退回的會計處理

　　（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理

　　【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務的掌握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

　　1.代銷方式

　　（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別

　?。?）非包銷的視同買斷的賬務處理

　?。?）收到手續(xù)費方式

　　2.預收款方式銷售

　　（1）收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時。

　?。?）一般會計分錄

　　①預收款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　?、诎l(fā)出商品時：

　　借：預收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

　?、劢Y轉成本時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　3.分期收款銷售

　　（1）會計處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

　?。?）一般賬務處理

　　①發(fā)出商品時：

　　借：長期應收款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　?、诿科谑湛顣r

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應收款

　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　?、勖科谟嬎愦_認各期利息收益

　　借：未實現(xiàn)融資收益

　　　　貸：財務費用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　?。?）會計處理原則

　　①在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

　　②在無法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

　?。?）能預計退貨概率時的一般賬務處理 教材案例14－21

　?。?）不能預計退貨概率時的一般賬務處理 教材案例14－22

　　5.售后回購 教材案例14－24

　?。?）會計處理原則：本質上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

　?。?）一般會計分錄

　?、黉N售時：

　　借：銀行存款（售價+售價×17%）

　　　　貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）

　　　　　　其他應付款（商品的售價）

　　同時：

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品（按賬面成本結轉）

　　②將售價與回購價的差額平均計入各期的"財務費用"：

　　借：財務費用

　　　　貸：其他應付款

　?、刍刭彆r：

　　借：庫存商品（按原結轉的賬面成本入賬）

　　　　貸：發(fā)出商品

　　同時：

　　借：其他應付款（結轉所有的貸方發(fā)生額＝回購價）

　　　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）

　　　　貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

　　6.售后租回

　　7.銷售房地產

　　①自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認收入。

　?、诜慨a所有權上的風險和報酬不隨法定所有權轉移的情況

　　A.賣方根據合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動；

　　B.合同存在重大不確定因素；

　　C.房地產銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

　　在發(fā)生上述情況時，不能確認收入。

　　8.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映。