《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、交易性金融資產(chǎn)的初始和后續(xù)計(jì)量

　　（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

　　2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--成本（按公允價(jià)值入賬）

　　　　投資收益 （交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　　　貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　?、佼?dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　?。ㄋ模┦盏焦衫蚶r(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　?。ㄎ澹┨幹脮r(shí)

　　借：銀行存款（售價(jià)）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）

　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。