《中級會計實務》知識分享：在建工程、工程物資的增值稅處理問題

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

　　關于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題：

　　一、有關固定資產

　　上面所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

　　購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　二、關于購進材料或自產產品用于在建工程進項稅轉出的問題

　　1.如果購進材料用于機器、設備等生產用動產安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　2.如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進項稅不允許抵扣，應轉出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）

　　3.如果自產產品用于機器、設備等生產用動產安裝的在建工程，不需要確認增值稅銷項稅額：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　4.如果自產產品用于房屋、建筑物等不動產在建工程，應當確認增值稅銷項稅額，計入在建工程成本：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　只要是要區(qū)分在建工程是動產，還是不動產。

　　三、自產產品用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購建機器設備生產經(jīng)營固定資產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品【成本】

　?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品【成本】

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 根據(jù)公允價值（市場價）計算銷項稅額

　　四、生產用原材料用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購建機器設備生產經(jīng)營固定資產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程；

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　五、關于購進材料用于在建工程進項稅轉出的問題

　?。ㄒ唬┤绻忂M材料用于機器、設備等安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　?。ǘ┤绻忂M材料用于房屋、建筑物等不動產在建工程，其進項稅不允許抵扣，應轉出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）