中級會計職稱《財務(wù)管理》考點解析：主要預算編制

2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》 第二章 預算管理

　　知識點七、主要預算編制

　　以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務(wù)報表。

　　（一）銷售預算

　　1.銷售預算內(nèi)容

　　規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入以及相關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預算。

　　2.編制依據(jù)：預計銷售量、單價以及銷售收款情況

　　3.核心問題

　　第一，根據(jù)銷量和價格確定各期收入；

　　第二，根據(jù)各期收入和信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量。

　　（二）生產(chǎn)預算

　　1.生產(chǎn)預算內(nèi)容

　　規(guī)劃預算期內(nèi)生產(chǎn)規(guī)模（預計生產(chǎn)量）水平

　　【注意】：生產(chǎn)預算是業(yè)務(wù)預算中唯一只使用實物量計量單位的預算

　　2.編制依據(jù)：

　　預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨等因素

　　3.編制思路

　　預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末結(jié)存量－預計期初結(jié)存量

　　（三）材料采購預算

　　1.材料采購預算內(nèi)容

　　規(guī)劃預算期內(nèi)材料消耗情況及采購活動而編制的，反映預算期內(nèi)各種材料消耗量、采購數(shù)量、材料消耗成本以及采購付款等信息的預算

　　2.編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預算、材料單位耗用量和預計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平編制。

　　3.編制思路：

　　● 某種材料耗用量＝產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

　　● 某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量

　　（四）直接人工預算

　　1.直接人工預算內(nèi)容

　　規(guī)劃預算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本開支水平

　　2.編制依據(jù)：

　　據(jù)生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品所需要的直接人工小時和單位小時工資率進行編制。

　　3.編制思路及要點

　　● 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量

　　● 預計直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)

　　● 要點：確定直接人工總成本

　　（五）制造費用預算

　　1.制造費用預算內(nèi)容

　　反映生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用。

　　2.編制內(nèi)容

　　（1）編制中按照成本習性將制造費用劃分為固定費用（固定性制造費用）和變動費用（變動性制造費用）進行列示

　　● 固定性制造費用在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目

　　● 變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率和預計的業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）進行預計；

　　 

　?。?）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。

　　某季度預計制造費用現(xiàn)金支出＝預計變動性制造費用現(xiàn)金支出＋預計固定性制造費用現(xiàn)金支出

　　其中：

　　預計變動性制造費用現(xiàn)金支出＝變動性制造費用預計分配率×預計直接人工工時

　　（六）單位產(chǎn)品成本預算

　　1.單位產(chǎn)品成本預算內(nèi)容

　　反映預算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本及期末存貨成本的預算

　　2.編制依據(jù)：

　　以生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算為基礎(chǔ)進行編制。也為編制預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表提供數(shù)據(jù)

　　（七）銷售及管理費用預算

　　1.銷售費用及管理費用預算內(nèi)容

　　以價值形式反映整個預算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出預算。

　　該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。在該項預算表下面也應(yīng)附列計劃期間預計銷售和管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預算。

　　2.編制依據(jù)：

　　變動性銷售費用及管理費用分配率和預計業(yè)務(wù)量（下面例題按照人工工時量）等

　　3.編制思路

　?。?）銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用；

　?。?）變動性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出等于該期各種產(chǎn)品的相應(yīng)現(xiàn)金支出之和；

　　某期某種產(chǎn)品預計的變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出

　?。皆摲N產(chǎn)品單位變動性銷售及管理費用分配率×該期該產(chǎn)品預計銷售量

　?。?）固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平；

　　（4）對于固定性銷售及管理費用的現(xiàn)金支出，根據(jù)全年固定性銷售費用的預算總額扣除其中的非付現(xiàn)成本。（如銷售機構(gòu)的折舊費）

　　（八）專門決策預算

　　專門決策預算往往涉及到長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預算與預計資產(chǎn)負債表。

　　（九）現(xiàn)金預算（重點內(nèi)容）

　　1.現(xiàn)金預算內(nèi)容

　　以業(yè)務(wù)預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行現(xiàn)金投融資的預算。

　　2.編制依據(jù)：

　　以日常業(yè)務(wù)預算和專門決策預算為基礎(chǔ)。

　　3.編制思路

　　現(xiàn)金預算由期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措五部分組成，其中：

　　期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

　　根據(jù)現(xiàn)金余缺與期末現(xiàn)金余額的比較，確定現(xiàn)金投融資：

　　● 現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）＝期末現(xiàn)金余額

　　● 現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）＝期末現(xiàn)金余額

　　（十）預計利潤表

　　1.預計利潤表內(nèi)容

　　綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)財務(wù)預算中最主要的預算表之一。

　　2.編制依據(jù)

　　編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預算表、專門決策預算表和現(xiàn)金預算表。

　　3.注意事項

　　（1）銷售收入（不含稅）

　?。?）固定制造費等含折舊等

　　（3）所得稅＝利潤總額×適用稅率

　　（十一）預計資產(chǎn)負債表：

　　1.預計資產(chǎn)負債表內(nèi)容

　　總括反映企業(yè)預算期末財務(wù)狀況。

　　2.編制依據(jù)

　　預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項日常業(yè)務(wù)預算和專門決策預算的基礎(chǔ)上分析填列。