會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：長期股權(quán)投資核算的成本法

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第五章 長期股權(quán)投資

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　（一）成本法的適用范圍

　　（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

　?、倏刂频母拍?

　　控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　②具體操作標(biāo)準(zhǔn)

　　A.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本；

　　B.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

　　a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

　　b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

　　c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　　d.在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

　?、俟餐刂频慕缍?

　　共同控制是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營企業(yè)。

　　通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

　　A.任何一個合營方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

　　B.涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；

　　C.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　　②重大影響的界定

　　重大影響是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力。

　　如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力：

　　A.在被投資企業(yè)的董事會或類似機(jī)構(gòu)中派有代表；

　　B.參與被投資企業(yè)的政策制定過程；

　　C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

　　D.向被投資單位派出管理人員；

　　E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

　　企業(yè)在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　【要點(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對比掌握。

　　（二）成本法核算

　　1.初始投資時(shí)的會計(jì)處理（見長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

　　2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計(jì)處理

　　（1）原則規(guī)定

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號--資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?。?）分紅時(shí)的賬務(wù)處理

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　②分放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利