會計職稱考試《中級會計實務》強化學習：固定資產(chǎn)的初始計量

2012會計職稱考試《中級會計實務》 第三章 固定資產(chǎn)

　　強化學習二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　（一）固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認

　　1.外購方式

　?。?）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的運費還需內扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務費

　　（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。

　?。?）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應當以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點提示】重點關注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。

　　2.自行建造方式

　?。?）按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費＋應予資本化的借款費用＋間接費用）

　　（2）出包方式下的會計核算

　　入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設備支出＋分攤的待攤支出

　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中。

　　待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設備支出）×100%

　　某工程應分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率

　　一般分錄如下：

　?、兕A付工程款項

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預付賬款

　?、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　?、芄こ踢_到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　（3）自營方式下的會計核算

　?、儋徣牍こ涛镔Y時

　　借：工程物資

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）

　　　　　貸：銀行存款

　?、陬I用工程物資時

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　?、墼诮üこ填I用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉出）

　?、茉诮üこ填I用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）

　?、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　　　貸：應付職工薪酬

　?、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本

　?、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款、 應付利息

　?、嘧誀I工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　?、鈫雾椈騿挝还こ虉髲U或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，對以前的折舊不再追溯調整。

　　【要點提示】考生應重點關注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構成內容，特別是⑨⑩11中所提及的會計處理原則。

　　3.投資者投入方式

　　按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　4.租入固定資產(chǎn)的會計處理

　?。?）租賃的分類

　　①融資租賃――實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬

　?、诮?jīng)營租賃――實質上未轉移與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬

　?。?）經(jīng)營租賃的會計處理

項目		承租人的會計處理	出租人的會計處理
租賃資產(chǎn)的所有權		無	有
租賃固定資產(chǎn)的折舊		無	屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理
租金處理	分攤方法	按直線法或其他方法分攤入租期?！?/td>
	如果存在免租期和出租人的代墊費用	應以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內的整個租期內分攤入各期費用（或收入）
會計分錄	1.承租人預付租金	借：預付賬款　 　　　　貸：銀行存款	借：銀行存款 　　　　貸：應收賬款
	2.每期認定租金費用或收益時	借：制造費用 　　　　管理費用 　　　　銷售費用 　　　　貸：預付賬款　 　　　　　　銀行存款	借：應收賬款 　　　　銀行存款 　　　　貸：租賃收入

　　5.非貨幣性交易方式

　　參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　6.債務重組方式

　　參見《債務重組》

　　7.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)

　　按重置成本作為入賬價值。

　　8.固定資產(chǎn)棄置費的會計處理

　?。?）會計處理原則

　　固定資產(chǎn)的棄置費應折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。

　?。?）一般會計分錄

　?、兕A計棄置費時

　　借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）

　　　　貸：預計負債

　?、诿科诎词袌隼视嬏犷A計負債的利息費用

　　借：財務費用

　　　　貸：預計負債

　　9.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理

　　（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：專項儲備

　?。?）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時

　　①屬于費用性支出的

　　借：專項儲備

　　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程

　　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

　　　　　貸：銀行存款

　　B.項目完工達到預定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：

　　借：專項儲備

　　　　貸：累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　?。?）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：專項儲備

　　借：專項儲備

　　　　貸：累計折舊