會計職稱考試《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第三章 固定資產(chǎn)

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　（一）固定資產(chǎn)初始計量原則

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　（二）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

　　1.外購方式

　　（1）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費

　?。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配。

　　（3）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。

　　2.自行建造方式

　　（1）按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應(yīng)予資本化的借款費用＋間接費用）

　?。?）出包方式下的會計核算

　　入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С?

　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。

　　待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×100%

　　某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率

　　一般分錄如下：

　?、兕A(yù)付工程款項

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　?、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　（3）自營方式下的會計核算

　?、儋徣牍こ涛镔Y時

　　借：工程物資

　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）

　　　　　貸：銀行存款

　　②領(lǐng)用工程物資時

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　?、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）

　?、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本

　?、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款、 應(yīng)付利息

　?、嘧誀I工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　?、鈫雾椈騿挝还こ虉髲U或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩11中所提及的會計處理原則。

　　3.投資者投入方式

　　按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　4.租入固定資產(chǎn)的會計處理

　?。?）租賃的分類

　　①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬

　?、诮?jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬

　　（2）經(jīng)營租賃的會計處理

項目		承租人的會計處理	出租人的會計處理
租賃資產(chǎn)的所有權(quán)		無	有
租賃固定資產(chǎn)的折舊		無	屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理
租金處理	分?jǐn)偡椒ā?/td>	按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄?。?/td>
	如果存在免租期和出租人的代墊費用	應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M用（或收入）
會計分錄	1.承租人預(yù)付租金	借：預(yù)付賬款　 　　　　貸：銀行存款	借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款
	2.每期認(rèn)定租金費用或收益時	借：制造費用 　　　　管理費用 　　　　銷售費用 　　　　貸：預(yù)付賬款　 　　　　　　銀行存款	借：應(yīng)收賬款 　　　　銀行存款 　　　　貸：租賃收入

　　5.非貨幣性交易方式

　　參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　6.債務(wù)重組方式

　　參見《債務(wù)重組》

　　7.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)

　　按重置成本作為入賬價值。

　　8.固定資產(chǎn)棄置費的會計處理

　　（1）會計處理原則

　　固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。

　　（2）一般會計分錄

　?、兕A(yù)計棄置費時

　　借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　②每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費用

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　9.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理

　?。?）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：專項儲備

　　（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時

　　①屬于費用性支出的

　　借：專項儲備

　　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程

　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　　貸：銀行存款

　　B.項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊：

　　借：專項儲備

　　　　貸：累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　?。?）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：專項儲備

　　借：專項儲備

　　　　貸：累計折舊