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會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo):母公司報告期增減子公司

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/07/25 11:58:22 字體:

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

  備考指導(dǎo)九、母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

  1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

  母公司在報告期內(nèi)增加子公司的,合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

  (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

  (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

  新增內(nèi)容:

 ?、俣啻谓灰追植綄崿F(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并:

  在個別財務(wù)報表中的會計處理,參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容;

  在合并報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益,購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

 ?、谫徺I少數(shù)股東權(quán)益

  購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,也應(yīng)當(dāng)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別進行相關(guān)會計處理:

  在個別財務(wù)報表中,對于自子公司少數(shù)股東處新取的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價值。

  在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價),資本溢價不足沖減的,應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

  2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

  母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負債表時,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù),期末資產(chǎn)負債表中該子公司的資產(chǎn)、負債等各項目不應(yīng)納入合并范圍;但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。處置時不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下,處理方法是一致的。

  新增內(nèi)容:

  母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理:

  在個別財務(wù)報表中的會計處理,參見本課程第五章的相關(guān)內(nèi)容。

  在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額和對該子公司的商譽(如果存在的話)之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

  母公司處置對子公司的投資,如果沒有喪失對該子公司的控制權(quán):

  在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資收益;

  在合并財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(資本溢價),資本溢價不足沖減的,應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

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