會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：調(diào)整事項(xiàng)具體會(huì)計(jì)處理方法

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　備考指導(dǎo)五、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　除題目條件有特別告知外，為簡化處理，本章所有例子均假定：

　　·財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%；

　　·按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

　　·如無特別說明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；

　　·涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　·不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。

　　2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）稅前：記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 2 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款--乙公司 2 000 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟 6 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款--乙公司 6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款--乙公司 8 000 000

　　　　貸：銀行存款 8 000 000

　　注意：涉及的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

　　本例中，在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　?。?）所得稅：

　　注意：甲公司在20×9年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6 000 000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元。

　　但在日后事項(xiàng)發(fā)生后，遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 1 500 000（6 000 000×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

　?。?）所得稅：調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2 000 000（8 000 000×25%）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 2 000 000

　?。?）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配--未分配利潤 1 500 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--本年利潤 1 500 000

　?。?）稅后：因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積--法定盈余公積 150 000（1 500 000×10%）

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 150 000

　?。?）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

　　調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元；調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分配利潤1 350 000元。

　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤1 500 000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤一欄調(diào)增150 000元。

　?。?）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

　　2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司還應(yīng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）稅前：記錄收到的賠款

　　借：其他應(yīng)收款--甲公司 8 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外收入 8 000 000

　　借：銀行存款 8 000 000

　　　　貸：其他應(yīng)收款--甲公司 8 000 000

　　注意：在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

　?。?）所得稅：調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 2 000 000（8 000 000×25%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2 000 000

　?。?）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整--本年利潤 6 000 000

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 6 000 000

　?。?）稅后：因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積

　　借：利潤分配--未分配利潤 600 000

　　　　貸：盈余公積 600 000（6 000 000×10%）

　?。?）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

　　調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)收款8 00 000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元；調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤5 400 000元。

　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤6 000 000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤一欄調(diào)減600 000元。

　　（6）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

　　2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　乙公司還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　【例題·單選題】（2011年試題）2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　『正確答案』A

　　『答案解析』賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　　　　　其他應(yīng)付款 600

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 150

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　　　貸：盈余公積 15

　　　　　　利潤分配--未分配利潤 135

　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　比如，日后期間新取得的確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)收賬款減值金額不合適，需要調(diào)整。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。

　　甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

　　『正確答案』

　　分析：本例屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　甲公司原計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備

　　按新證據(jù)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元（2 000 000×40%）

　　差額700 000元應(yīng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表

　?。?）稅前：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝2 000 000×40%－100 000＝700 000（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 700 000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000

　　（2）所得稅：調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 175 000（700 000×25%）

　　注意：本題不需調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)。

　?。?）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配--未分配利潤 525 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--本年利潤 525 000

　　（4）稅后：因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積--法定盈余公積 52 500

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 52 500（525 000×10%）

　?。?）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）

　　調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元；調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤472 500元。

　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤525 000元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤525 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤一欄調(diào)增52 500元。

　?。?）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）

　　調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【例題7·計(jì)算分析題】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　『正確答案』

　　（1）稅前：調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款--乙公司 2 808 000

　?。?）稅前：調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品--A商品 2 000 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

　?。?）所得稅：調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 100 000[（2 400 000－2 000 000）×25%]

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 100 000

　　（4）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配--未分配利潤 300 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--本年利潤 300 000

　?。?）稅后：因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積--法定盈余公積 30 000（300 000×10%）

　　　　貸：利潤分配--未分配利潤 30 000

　?。?）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

　　調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款2 808 000元，調(diào)增庫存商品2 000 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508 000元；調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤270 000元。

　　②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000元。

　?、鬯姓邫?quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，未分配利潤一欄調(diào)增30 000元。

　?。?）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

　　調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

　　甲公司在編制2×10年1月份和2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　這一事項(xiàng)是指日后期間發(fā)生的屬于報(bào)告年度或報(bào)告年度以前期間的舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目。

　　具體會(huì)計(jì)處理可以參見“第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。