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(一)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)
1.外幣交易日
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
提示:企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。這樣,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
?。?)貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日
匯兌差額=(外幣賬戶期初+本期增加-本期減少)*期末匯率-(人民幣賬戶期初+本期增加-本期減少)
結(jié)算日
匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額-結(jié)算的貨幣金額*結(jié)算日匯率
(2)非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【總結(jié)】股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn),對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益或資本公積。
【總結(jié)】債券劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn),均應(yīng)計(jì)算匯兌差額,均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。
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