會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：會計政策變更及其條件

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　備考指導(dǎo)三、會計政策變更及其條件

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　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　【例題·單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（ ）。

　　A. 期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費用

　　B. 投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量

　　C. 因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年

　　D. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B屬于會計核算具體方法的改變，屬于會計政策變更。

　　（二）會計政策變更的條件

　　1.會計政策變更的條件

　　企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計政策：

　　（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

　　這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。

　　（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

　　這一情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按新的會計政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　這種情況，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性。

　　如無充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，或未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)擅自變更，或連續(xù)反復(fù)的自行變更，則視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。

　　2.下列情況不屬于會計政策變更：

　?。?）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

　　例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。

　?。?）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而不屬于會計政策變更。

　　【例題·多選題】（2011年試題）下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。

　　A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

　　B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

　　C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

　　D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項B是不正確的。