《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十四章 收入

　　備考指導(dǎo)二十五、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　可以比照提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量來(lái)理解。

　　建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則：

　?。ㄒ唬┤绻ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

　　注意：解決三個(gè)問(wèn)題：一是"建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)"如何界定；二是如何確定完工程度；三是完工百分比法的運(yùn)用。

　　（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)如何界定？

　　●固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

　?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜?jì)量；

　?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?、蹖?shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

　?、芎贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　　●成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?、趯?shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

　?。?）完工進(jìn)度的確定

　　確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

　?、俑鶕?jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。計(jì)算公式如下：

　　合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×l00%

　　注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)；但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　　②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等：計(jì)算公式如下：

　　合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×l00%

　?、鄹鶕?jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

　?。?）完工百分比法的運(yùn)用

　　確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

　　●當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。

　　●對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

　　（二）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（通常是經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)或完工進(jìn)度不能可靠確定），則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　①已經(jīng)發(fā)生的合同成本（全部或部分）能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用。

　　②已發(fā)生的合同成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，發(fā)生的合同成本應(yīng)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。