會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：銷售商品收入的確認(rèn)條件

2012會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》
第十四章 收入

　　備考指導(dǎo)一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

　　銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認(rèn)：

　　（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量；

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。

　　

　　將“所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付”和“主要風(fēng)險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對應(yīng)關(guān)系歸納如下：

　　

　　所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系

　　情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。

　　情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。

　　情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。

　　情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

　　如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。

　　又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。

　　（三）收入的金額能夠可靠地計量

　　收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。

　　一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)

　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。

　　如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。

　　上述五個條件必須同時滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個條件不滿足時都不能確認(rèn)收入。