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會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):銷售商品收入的確認(rèn)條件

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/06/21 14:11:23 字體:

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十四章 收入

  備考指導(dǎo)一、銷售商品收入的確認(rèn)條件

  銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的,才能加以確認(rèn):

 ?。?)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

 ?。?)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

 ?。?)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

 ?。?)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

 ?。?)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

  通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí),可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  但是,某些情況下,所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移,這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。

  

  將“所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付”和“主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸納如下:

  

  所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系

  情況1:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實(shí)物已交付,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。

  情況2:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實(shí)物未交付,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。

  情況3:所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移,實(shí)物已交付,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品,需分情況掌握。

  情況4:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移,實(shí)物已交付,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售;銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分,等等。

 ?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

  如,甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司,銷售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制,影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,則就不能判斷為符合條件(二),不能確認(rèn)收入;但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,則可以判斷為符合條件(二)。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。

  又如,一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主,銷售完畢之后,開發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下,由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理,不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。

 ?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量

  收入的金額能夠可靠地計(jì)量,是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。

  一般情況下,企業(yè)在銷售商品時(shí),商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下,新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

 ?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(可能性大于50%小于等于95%)流入企業(yè)

  相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。

 ?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

  相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。

  如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶,但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的,A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料,從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計(jì)。這種情況下,A企業(yè)不能確認(rèn)收入。

  上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入,任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。

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