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會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：以現(xiàn)金清償債務(wù)
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十二章 債務(wù)重組
備考指導(dǎo)三、債務(wù)重組的方式——以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人處理角度：
基本處理分錄：
借：應(yīng)付賬款等
貸：銀行存款
營業(yè)外收入（倒擠）
2.債權(quán)人處理角度：
基本分錄：
借：銀行存款
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：應(yīng)收賬款等
注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【例題·計算題】甲企業(yè)于2×10年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2×10年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。
要求：分別作出甲乙公司的會計處理。
『正確答案』
（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款 234 000
貸：銀行存款 204 000
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 30 000
?。?）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理
借：銀行存款 204 000
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 10 000（倒擠）
壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
【擴展】假設(shè)甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備為5萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。
甲公司（債權(quán)人）處理：
借：銀行存款 204 000
壞賬準(zhǔn)備 30 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
借：壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸：資產(chǎn)減值損失 20 000
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