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會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):長期應(yīng)付款

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/06/04 10:22:02 字體:

2012會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

  備考指導(dǎo)四、長期應(yīng)付款

  包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

 ?。ㄒ唬?yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

  1.租賃及其分類

  ●租賃,是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。

  ●承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

  ○融資租賃:與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;

  ○經(jīng)營租賃:融資租賃之外的租賃。

  ●滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

 ?。?)在租賃期屆滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

 ?。?)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。≤25%

 ?。?)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。≥75%

 ?。?)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;(就出租人而言,租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。)≥90%

  注意:最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

  

  最低租賃付款額的內(nèi)容:

  

 ?。?)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。

  2.承租人對融資租賃的會計(jì)處理

 ?。?)租賃期開始日的會計(jì)處理

  ●在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

  

  注意:上圖中假定不存在初始直接費(fèi)用,如果存在初始直接費(fèi)用,則初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,同時(shí)貸記“銀行存款”等。初始直接費(fèi)用不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用,也不參與未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。

  

  ●折現(xiàn)率選擇:承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí):

 ?、偃绻こ鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。

  租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

  ②否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

 ?、廴绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

  會計(jì)分錄為:

  借:固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)

    未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸:長期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)

      銀行存款 (初始直接費(fèi)用)

  (2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

  承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。

  ●分?jǐn)傤~=期初攤余成本×分?jǐn)偮?

  其中:期初攤余成本就是"應(yīng)付本金的期初余額"

  ◎期初攤余成本=長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額

  ◎分?jǐn)偮实拇_定:

 ?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率

 ?、诤贤?guī)定利率

 ?、坫y行同期貸款利率

 ?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?

  ●列報(bào):“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。

  (3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提:比照自有固定資產(chǎn)折舊處理,參見第3章固定資產(chǎn)。

  ●一般情況下,應(yīng)計(jì)折舊總額=固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值

  ●通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。

 ?。?)履約成本的會計(jì)處理

  ●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

  ●承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  (5)或有租金的會計(jì)處理

  ●或有租金是指金額不固定,以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

  ●由于或有租金的金額不固定,無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?,因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)租賃期屆滿時(shí)的會計(jì)處理

  租賃期屆滿時(shí),承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

 ?、俜颠€租賃資產(chǎn)

  租賃期屆滿,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),分錄通常為:

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值)

    累計(jì)折舊

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 ?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

  如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

  如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租,根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí),借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"銀行存款"等科目。

 ?、哿糍徸赓U資產(chǎn)

  在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下,支付購買價(jià)款時(shí),借記"長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款"科目,貸記"銀行存款"等科目;同時(shí),將固定資產(chǎn)從"融資租入固定資產(chǎn)"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

  借:固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

    貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 ?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

  企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件(通常指超過三年),實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,作為"未確認(rèn)融資費(fèi)用"核算,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

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